公允价值对盈余管理的影响分析【文献综述】 
毕业论文（设计）文献综述
题 目：公允价值对盈余管理的影响分析
专 业： 会计学
一、 前言部分
目前上司公司粉饰报表的事件时有发生，除借助资产重组之机，利用关联
交易将不良股权投资以高价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少上
市公司利用成本法和权益法粉饰会计报表，调节利润。适度的盈余管理说明企业
的有关利益主体会采用合法手段来追求自身利益的实现，但对于利益相关者来
说可能由于会计信息失真而导致决策错误。有些言论说公允价值的引入成了盈余
管理的工具，任何非法或欺诈性行为均不会主动贴上“非法”的标签。相反，还
会竭力披上一层合法的外衣。企业管理当局对利润进行操纵的行为损害他人的利
益、破坏市场秩序，为法律法规所不容，因而在客观上需要合法的外衣。公允价
值的引入满足了盈余管理这一需求。这一属性的引入对会计信息质量的相关性的
起的作用是非常积极，使得许多的会计行业信息采用了这一计量属性后更能反
映市场的状况，会计信息的相关利益群体更能准确地做出相应的决策。但是目前
我国市场的不够稳定和发达，以及评估机构的估值技术和相关法律法规的不够
完善，导致有些上市公司运用公允价值进行盈余操纵，如投资性房地产企业运
用我国目前房地产市场的发展不够成熟和稳定的状况，把影响当期的收益分摊
到几期，以达到平滑利润，粉饰报表的目的。
二、主题部分
（一）国外研究综述
20世纪70年代美国公认会计原则己有“公允价值”这个术语，但直到1984
年FASB发布专门论述会计计量的财务会计概念公告第5辑《企业财务报表项目的
确认与计量》时仍未使用这个概念。进入20世纪90年代，公允价值会计准则的出
现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认
为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息能够反映金融资
1
产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政
部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背
离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生波动，促使金融机构的
贷款决策短期化。
William R．Scott在其《财务会计理论》一书中分析了美国现行以公允价值
为导向的准则，并指出财务报告中有很多项目在应用公允价值，而且还在增加。
许多传统项目只是部分应用了计量观，如成本与市价孰低、长期负债、最高价值
测试。在成本与市价孰低和最高价值测试中，减值的资产在价格上涨时不会再转
回。尽管如此部分使用公允价值对决策是有用的，它在一定程度上揭示了公司财
务状况和前景的重大变化。
怀特(White，1991)在《存储机构瓦解银行及储蓄机构公共政策教训》一书
中指出历史成本模式由于其固有的后顾式缺陷，应尽快改革。而银行及储蓄机构
应采用前瞻式的现值会计。
克拉克(Clarke)等人在《FASl07：为什么不仅仅是执行问题》一文中指出市
场价值不仅提供额外的信息来源，还有助于管理层监控并提高银行业绩。
门格儿(Mengle，1998)在《商业银行市场价值会计的可行性》一文中，综合
论述了商业银行市场价值会计的必要性。作者认为市场价值会计具有决策相关性
有助于建立合理的破产标准以及资本充足性监管制度，减少历史成本会计对管
理层操纵利润的负面激励，并可保证所有的金融资产和金融负债都得到确认。
2000年2月，美国财务会计准则委员会在经过长达15年的研究之后，发布了
第7号概念公告一在会计计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金
流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。公告明确指出，在初次确认
和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值现值计量应该能捕捉到形
成市场价格(如果有的话)即公允价值的各种要素。公允价值会计的运用又向前迈
进了一大步。2003年12月，国际会计准则理事会对第32号《金融工具—披露与列
报》和第39号《金融工具—确认与计量》两个准则除宏观套期以外的部分进行了
修订，可以看到，IASB己决心将公允价值在所有金融领域进行运用，并大有将
公允价值在其他各个领域发扬光大之势。此外，欧洲议会和理事会采纳了一项规
章，要求上市公司(包括银行)从2005年起按国际会计准则编制合并财务报表，
同时，各成员国可以将该规章推广到非上市公司和非合并报表。这无疑是对IASB
2
的极大支持，也表明公允价值的运用得到了肯定。
FASB于2006年9月发布了FASl57号公允价值计量(Fair Value Measurement)
指出，SFASl57旨在消除各会计准则关于公允价值计量的不同要求，从而规范和
简化关于公允价值计量的指南，FASB做了三件事来实现这一目标:定义公允价值、
建立公允价值计量的梯度框架、扩展关于公允价值计量的披露。FASB要求美国企
业在2007年11月15日之后的年报中运用SFASl57进行公允价值计量。
2006年11月末，国际会计准则理事会发布关于《公允价值计量》的讨论稿
(DP)，站在FASB的肩膀上以FASB的成果作为起点，虽然IASB讨论稿的内容只是
对SFASl57发表初步意见，并在世界范围内征询意见，不过这份DP必然成为激起
千层浪的一石，而解决公允价值计量在不同空间的普适性问题也必然成为IASB
的义务。IASB《公允价值计量》讨论稿的意见征求期截止于2007年4月2日。
从1990年3月起到2007年10月，FASB公布的54份FAS中，70％以上直接涉及
公允价值。现行有效的国际会计准则中(IAS／IFRS)有60％的准则应用了公允价
值，且越是新近准则，应用的比例越大。
（二）国内研究综述
1、 理论研究
陈艳在（2010）财经论坛发表《公允价值计量对企业盈余影响分析》中指出
公允价值引入对资产减值会计处理上的影响是：在一定成度上遏制企业利润操
纵，公允价值的引入对非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产的会计处理
上仍有一定的盈余空间可以操纵。
游春晖，閤晓林，王菁（2010）煤炭经济研究发表《公允价值在上市公司中
的应用研究》中指出公允价值运用于金融资产当期利润受公允价值的同向变动；
公允价值在投资性房地产的应用有着深远的影响，在一定会计期间从成本模式
到公允价值计量模式的转换会影响当期的盈余，但在采用公允价值以后的会计
期间，公允价值操纵盈余的可行性比起成本模式小的多。
鄢志娟（2008）财会通讯发表《基于新会计准则的上市公司盈余管理分析》
中指出上市公司利用债务重组中其它公司豁免的债务来调节利润，利用无形资
产人为划定费用化还是资本化的标准来调节公司利润，人为提前或退后借款费
3
摘要：
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毕业论文（设计）文献综述题 目：公允价值对盈余管理的影响分析 专业：会计学 一、前言部分目前上司公司粉饰报表的事件时有发生，除借助资产重组之机，利用关联交易将不良股权投资以高价与关联公司置换股权获取“暴利”外，还有不少上市公司利用成本法和权益法粉饰会计报表，调节利润。适度的盈余管理说明企业的有关利益主体会采用合法手段来追求自身利益的实现，但对于利益相关者来说可能由于会计信息失真而导致决策错误。有些言论说公允价值的引入成了盈余管理的工具，任何非法或欺诈性行为均不会主动贴上“非法”的标签。相反，还会竭力披上一层合法的外衣。企业管理当局对利润进行操纵的行为损害他人的利益、破坏市场秩序，为...
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作者：文小白
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