公允价值在我国会计准则中的应用研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 45.5KB 6 页 10文币
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毕业论文（设计）文献综述
题　　目：　　　公允价值在我国会计准则中的应用研究
专 业：　　　会计学 　 　　　
一、前言部分
随着中国经济的繁荣发展，历史成本计量已无法满足会计信息使用者的需
求。我国财政部于 2006 年 2 月 15 日出台了新会计准则体系，将公允价值重新引
入，并规定于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司施行，因此公允价值问题被重新放
在了聚光灯下。公允价值作为国内外会计界研究的热点问题之一，从 1998 年我
国企业会计准则初次涉及公允价值算起至今，在我国已经过了十几年的发展演
变，可谓是“一波三折”，虽然应用的道路是曲折的，但在会计国际化的大环
境下，其发展前景却是光明的。当前，虽然公允价值在我国会计准则中得到了大
胆而谨慎的应用，但我国理论界对公允价值的研究仍然十分有限，仍存在不少
值得注意的问题。公允价值在我国会计准则中的应用是我国会计准则与国际会计
准则接轨的一个标志，其研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计
和其他相关学科的建设都有重要意义。
在会计领域，各国会计准则对于公允价值的界定不尽相同。1990年9月，时
任美国证券交易委员会（SEC）主席理查德·C·布雷登首次提出了应当以公允
价值作为金融工具的计量属性。国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际
会计准则第32号(IAS32)《金融工具：披露和列报》中指出，公允价值是指熟悉
情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债
进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当
前的交易中，即在非强制、非清算销售的情况下，自愿购买或出售一项资产（或
负债）的金额。我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》
中第九章“会计计量”的内容中对公允价值所下的定义为：“公允价值是指在
公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”虽
然上述三种定义对公允价值的解释不完全一致，但所表述的意思却是相同的。都
是突出强调了“自愿”、“公平”、“熟悉情况”等字眼，反映了公允价值的最
大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的，是一个现时的、面向市场、强调
公开公平的价值形态。而我国对公允价值的定义和国际会计准则委员会规定的定
义十分相似，则体现了我国和国际准则的趋同性。
本课题主要搜集了自本世纪以来在我国核心期刊上公开发表的有关公允价
值研究方面的论文资料，如王建成、胡振国《我国公允价值计量研究的现状及相
关问题探析》、曾小青、向玉章《关于我国引入公允价值计量的思考》、章洁倩
《公允价值计量实际运用中存在的问题及建议》、李红霞《公允价值计量问题的国
际进展及其在中国应用的思考》等。从所搜集的文献资料来看，学者们对公允价
值的研究主要集中在以下两个方面：研究公允价值的计量属性；研究公允价值
计量产生的经济后果。
二、主题部分
我国会计准则颁布实施以来，公允价值问题受到越来越多学者的关注。
（一）公允价值计量属性研究的综述
我国对公允价值的研究一般借鉴美国的研究成果，因此有学者认为这个原
因可能会使我国学者对公允价值产生不同的认识。目前“公允价值与其他几种计
量属性的关系”是我国学术界有关公允价值研究中争议最多的问题之一，而与
其密切相关的是“公允价值是一种什么性质的计量属性”。对此，我国学术界的
各种看法主要包括：公允价值本身不是一种计量属性、公允价值是一种独立的计
量属性以及公允价值是一种全新的复合会计计量属性。
《我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析》一文中作者通过表格分析
了各计量属性的特点并从时间、入账/脱手价值、市场、交易、市场参与者以及交
易费用几个方面进行比较，从而得出目前我国学术界对公允价值和其他计量属
性关系存在很大争论的主要原因之一，以往学术界对各计量属性的研究不够深
入、透彻。作者认为公允价值是现行市价计量属性的拓展，在一定条件下，现行
市价、现值、可变现净值都可以看作是公允价值，为交叉关系。从而得出结论：
公允价值是在现行市价和现值基础上发展而来的一种具有“复合”性质的计量
属性。（王建成、胡振国，2007）
《新会计准则中公允价值计量问题研究》一文中作者通过对国内外公允价值
的产生与发展以及国内外会计机构对公允价值的定义分析，从狭义和广义上阐
述公允价值计量属性问题。从狭义上说，公允价值反映一种模拟市场价格，在未
交易和非清算情况下采用各种估价技术进行近似市场定价方式评估，以反映报
表截止日各项资产或负债的静态价值。此时，公允价值作为独立的计量属性。而
从广义上说，公允价值则涵盖了其他几个计量属性，是一个很宽泛的概念。（赵
鸿雁，2008）
《公允价值及其计量探微》一文中作者首先引用《企业会计准则——基本准
则》第四十三条的内容，指出我国会计准则是将公允价值作为一个独立的计量属
性，对此表示有一定的异议。然后通过介绍传统的历史成本计量属性与分析公允
价值与其他几种计量属性的关系，得出观点，即作者认为，公允价值计量属性
是一个广义的概念，是会计计量属性体系的总称。在进行公允价值研究时，要把
何为“公允”和公允价值的确定放在首位，其次从计量属性、审计意义、资产评
估范畴等多角度来观察分析公允价值，才能够得出一个公允的“公允价值”。
（毕茜、 冯乐，2008）
《公允价值计量在我国应用的探析》一文中作者在讨论公允价值与其他计量
属性的关系时，首先归纳了目前我国学术界存在的两种观点：一是认为公允价
值与其他计量属性是并列关系，二是认为公允价值包括现行成本、现行市价等其
他计量属性，成为能与历史成本抗衡的统一体。然后再指出后者更受认可，接着
表述了谢诗芬老师的观点，进而提出认为公允价值绝不是一种独立的新的计量
属性。作者认为FASB在SFAC7中对公允价值的概念实际已使其成为一种复合的
计量属性，而我国现行会计准则中虽然将公允价值单独作为了第五种会计计量
属性，但从其定义上看是采用了广义的定义。因此认为公允价值计量属性是一种
综合的计量属性。（徐建斌，2008）
（二）公允价值计量产生的经济后果研究的综述
目前国际会计界对公允价值的研究已由早期的“是否采用公允价值”转变
为如今的“如何用好公允价值”，而学术界达成对会计准则的性质——经济后
果观这一共识是在 20 世纪 70 年代。从会计准则的历史进程中可以看出公允价值
计量的经济后果的痕迹，它是一把“双刃剑”，在我国的应用中产生的经济后
果影响是巨大的，目前学术界对其经济后果的评价各有说法：
《公允价值计量及其经济后果研究——基于新会计准则中公允价值计量的应
用》一文基于对公允价值计量的相关理论和SFASl57在公允价值计量方面的最新
摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　公允价值在我国会计准则中的应用研究专业：　　　会计学　　　　一、前言部分随着中国经济的繁荣发展，历史成本计量已无法满足会计信息使用者的需求。我国财政部于2006年2月15日出台了新会计准则体系，将公允价值重新引入，并规定于2007年1月1日起在上市公司施行，因此公允价值问题被重新放在了聚光灯下。公允价值作为国内外会计界研究的热点问题之一，从1998年我国企业会计准则初次涉及公允价值算起至今，在我国已经过了十几年的发展演变，可谓是“一波三折”，虽然应用的道路是曲折的，但在会计国际化的大环境下，其发展前景却是光明的。当前，虽然公允价值在我国会计准则中得到了大...

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