基于会计政策选择的企业盈余管理分析【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 38.5KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

基于会计政策选择的企业盈余管理分析

一、前言部分

（一）目的

近年来，随着我国资本市场的不断发展壮大，上市公司盈余管理失真问题

也是屡现不止，比如琼民源事件、重庆红光的虚假上市，银广厦、麦科特、美尔

雅、东方电子粉饰利润等等。国际上，被认为相关财经法规相当完善的美国也出

现了安然、世通、施乐、默克、奎斯特、美国在线和时代华纳等盈余操纵的事件。上

市公司盈余管理不当会导致盈余信息失真，对资源配置产生不利影响，进而影

响企业长远利益。如何对上市公司的盈余管理进行有效的治理自然而然成为中外

会计学者思考的焦点。对上市公司的盈余管理的有效治理，对恢复和提高社会公

众对财务信息的信任度、保障上市公司的长远利益、减少注册会计师的审计风险

创造良好的投资环境、促进证券市场的健康发展进而保护投资者以及债权人等利

益有积极的现实指导意义。本文在对会计政策选择相关理论进行分析的基础上，

就如何进行会计政策选择，规范上市公司盈余管理行为提出了若干建议。

（二）有关概念

《企业会计准则第 28 号一会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出：会

计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

其中，原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体

会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主

要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和

公允价值等；会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国

家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

会计政策选择，是指企业在会计准则允许的范围内，对特定的会计原则、计

量基础和具体会计处理方法进行选择的过程。

盈余管理是指在 GAAP(公认会计原则)允许的范围内，通过会计政策的选择

使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。正是由于会计政策的可选

择性，使得上市公司的管理当局可以选择对其有利的会计政策，以达到其自身

利益的最大化。

（三）综述范围

通过会计政策选择进行盈余管理一直是目前比较关注的问题，相关研究人

员在《The Accounting Review》、《The International Journal of Accounting》、《会计

研究》、《新疆财经》、《管理科学文摘》、《商业经济》等期刊杂志上展开了激烈的

讨论，从会计政策选择的本质、通过会计政策选择进行盈余管理的动因分析等各

个角度对通过会计政策选择进行盈余管理这一手段进行了学习、分析和总结，并

发表了自己的观点。本文希望通过对文献的学习，对通过会计政策选择进行盈余

管理有更进一步的认识。

（四）主题

通过学习、分析相关文献，对通过会计政策选择进行盈余管理有一个相对全

面、系统的了解，并在此基础上，联系我国当前实际情况，进一步从会计政策选

择探视我国盈余管理现状及问题，并提出若干建议规范上市公司盈余管理。

二、主题部分

（一）国外研究成果

从上世纪七十到八十年代，国外的实证会计研究领域有大量文献对会计选

择的决定因素进行了研究。研究发现企业经理人员会为了规制方面的原因或者为

了履行合同方面的原因而采用对自己有利的方法报告盈余。此后，盈余管理很快

成为了实证会计研究的热点，迄今为止，该领域内已积累了相当多的文献资料。

美国会计学家William．R．Scott（1997）认为，盈余管理是会计政策的选择具

有经济后果的一种具体表现。它是指假定经营者可在一系列的会计政策中自行选

择时，经营者选择那些使自身效用或企业市场价值最大化的会计政策的行为。美

国另一位会计学家Kathehne．Schipper（1989）则在会计数据信息具有有用性的

基础上，认为盈余管理人员有意地控制对外财务报告过程，而获取某些私人利

益。

西方对盈余管理的实证研究结果证明，企业往往通过借助于形式多样的盈

余管理实现对于自己有利的经济后果。从资本市场观的角度分析，盈余管理的经

济后果表现在对上市公司股票价格、价值和资本市场资源配置的影响三方面。上

市公司管理层通过实施对会计政策选择的盈余管理行为来提高公司股价，提高

公司和管理层在资本市场的知名度，改善公司形象，提高公司价值，进而影响

资本市场的资源配置。在理论研究中，Dedeore，Patel and Zeckhauser（1999）和

Batiov，Givoly and Hayn（2002）以及 Matsumoto（2002）认为：上述企业的盈

余管理主要是受分析师、机构投资者（或市场）盈利预测的影响，其中，分析师

的盈利预测对企业盈余管理的影响最为显著。由于达到或超过盈利预测的回报明

显高于风险成本，因此企业管理成有动机避免出现负的“盈余意外”（通常指

实际报告盈余与最近的季度盈利预测的差异），一位负的盈余意外本身就是一

个坏消息。达不到分析师的预测常常会使企业付出高昂的代价，管理层当然有动

机去采取行动以避免这类消息

Garen Markarian，Lorenzo Pozza and Annalisa Prencipe（2008）指出研发费

用的资本化是一个有争议的会计问题，因为这个论点，即资本化的动机是鼓励

操纵收益。以意大利上市公司为样本，研究探讨公司是否决定利用资本化的研发

费用来影响盈余管理动机。意大利为我们提供了一种自然关系方面的假设测试，

因为意大利的会计准则允许对研发费用资本化。利用截取回归模型来检验我们的

假设，表明企业倾向于使用费用资本化来达到收益平滑的目的。证明该假说企业

利用研究及开发成本，减少违反债务风险公约是不支持。Maureen F.

McNichols，Stephen R. Stubben（2008）文章探讨公司是否操纵其财政报告结果

作出最理想的投资决定。文章通过上市公司的数据进行分析，表明盈余管理影响

公司的投资决策，也影响公司内部决定。

（二）国内研究成果

在国内也有许都盈余管理的研究，中山大学管理学院魏明海教授（2000）

提出，盈余管理是企业经理层为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的

理解或影响那些基于会计数据契约的结果，在编制财务报告时运用职业判断做

出会计政策选择的过程。邹小凡,陈雪洁(2002)认为，盈余管理是企业管理者迫于

相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在公认会计原则的约束下选择最有利

的会计政策，使报告盈余达到预期水准，最终使得公司价值最大化。此后，不同

学者基于各自的研究背景和研究领域对盈余管理提出了不同的认识，这些观点

在不同程度上有所重叠，但视角和定位不尽相同，其中具有代表性的主要有以

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摘要：

文献综述会计学基于会计政策选择的企业盈余管理分析一、前言部分（一）目的近年来，随着我国资本市场的不断发展壮大，上市公司盈余管理失真问题也是屡现不止，比如琼民源事件、重庆红光的虚假上市，银广厦、麦科特、美尔雅、东方电子粉饰利润等等。国际上，被认为相关财经法规相当完善的美国也出现了安然、世通、施乐、默克、奎斯特、美国在线和时代华纳等盈余操纵的事件。上市公司盈余管理不当会导致盈余信息失真，对资源配置产生不利影响，进而影响企业长远利益。如何对上市公司的盈余管理进行有效的治理自然而然成为中外会计学者思考的焦点。对上市公司的盈余管理的有效治理，对恢复和提高社会公众对财务信息的信任度、保障上市公司的长远利益...

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