会计计量模式多元化探讨【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 33KB 8 页 10文币
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文献综述
会计 学
会计计量模式多元化探讨
一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题
或争论焦点）
（一）写作目的
随着经济的发展，世界经济环境发生了巨大的变化，如：经济一体化，通
货膨胀等，这些变化使得会计也在不断变化着。同时，2006 年新会计准则中，
把公允价值引入用于对金融工具的计量，更是使人们在开始对于会计计量模式
进行思考。我国著名会计学家葛家澍教授曾提出：“财务会计正处在这样一个十
字路口：是保持财务会计的传统特色，忠实地用货币金额提供企业以过去交易
和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像？还是要扭曲财务会计以记录和
报告过去为主的本质，把它改变为另一门学科——企业财务预测？” 这种选择
可以是宏观方面的考虑，也可以具体为对于会计计量模式的选择。希望通过本文
可以对会计计量模式有进一步的了解，能对会计计量模式在我国的发展应用有
深入的了解，并对会计计量模式不足之处有总体的把握。
（二）有关概念
会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量
单位，确定应记录项目金额的过程。会计计量的过程包括两方面内容：（1）被
计量对象的实物数量计量；（2）被计量对象的货币表现。这两方面的内容又转
换为确定会计计量单位和会计计量基础以及二者相结合的计量模式。
会计计量基础是指所用量度的经济基础，即按什么标准来记账。在会计学上
会计计量基础有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等这五种形
式。而所谓的会计计量单位是指计量尺度的量度单位。常用的计量单位包括不变
购买力和名义货币这两种。
会计计量模式就是指计量单位和计量基础的不同组合。五种计量基础和两种
计量单位两两组合可形成十种不同的计量模式，如：历史成本/名义货币、历史
1
成本/不变购买力、现行成本/名义货币等等。
（三）综述范围
本文参考了 2008－2010 年间发表于《会计研究》、《会计之友》、《商业经济》
《财会通讯》、《管理学家》、《当代经济》、《财务研究》、《经济师》等学术杂志中的
研究论文，通过分析与总结这些文章，对传统会计计量模式面临的冲击和当代
经济形势下会计计量模式的发展现状及趋势进行了总体把握。
（四）研究主题
随着市场经济环境的不断变化，越来越多的专家开始认识到单一计量模式
存在很大的局限，并且越来越无法满足会计信息使用者的需要。因此很多人开始
思考寻找一种或者多种计量模式，来更大程度地满足会计信息使用者的需要。从
阅读的大量文献中发现，许多专家开始对多元化的会计计量模式进行了理论研
究，并在一定程度上认为这种方式能满足经济发展的需求。同时，对公允价值更
是进行了广泛的探讨，认为在新形势下，这是一种比较优良的计量模式。通过学
习分析相关文献，对于会计计量模式的发展有了一个相对全面的了解，并在此
基础上，联系我国当前实际情况，进一步认识会计计量模式多元化的含义及意
义，并就此提出了自己的建议和观点。
二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题
的评述）
所谓传统会计计量模式观念，即投入价值观，是指以一个投资主体取得或
建造某项财产物资时的实际支付的现金及其等价物(即投入价值)为资产价值计
量的标准，从而形成历史成本计量基础。这种观念是建立在劳动价值理论上的。
只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来计量；只有在对投入价值
补偿保全的基础上，才算得上增值。这一会计计量观念和基础，具有数据易取得
可验证、较客观等优点，因而成为世界各国通行的主流会计计量模式。
然而，随着社会经济环境的变化，会计计量的对象和环境也发生了巨大的
变化。如受一国货币政策的影响引起币值的波动；因资源的稀缺性、供求关系
的变化导致资产价格的升跌；衍生金融工具等新经济事项的出现等，都使传
统会计计量观念和计量基础受到冲击，呈现出很大的局限性。
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在即将到来的“数字化时代”，会计计量是经济信息系统“数字化”的
重要工具。然而，到目前为止，会计计量观念、模式与技术主要仍停留在传统
的投入价值观——历史成本计量基础上，远不能适应这个快速发展、注重数
字信息速度的时代。在此背景下本文以此为起点，对国内外关于会计计量模
式的研究进行阐述。
（一） 国外研究成果
美国财务会计准则委员会在公布的会计准则中大量采用公允价值，并且投
入大量人力、物力，历时五年终于推出了关于一个计量属性而专门颁布的美国财
务会计准则第157 号，“公允价值计量”把公允价值的计量推向了高潮。
同时对于会计计量模式的研究，国外有许多专家也都把它放在公允价值模
式方面。如《全部公允价值会计：它的时代已经到来》（奥兰多 B.汉塞尔曼，
2009）一文中，从固定资产折旧引出公允价值的重要性。首先作者认为在历史成
本下，对固定资产进行折旧，但无法反映随着时间的变化而发生的贬值。而公允
价值可以克服这一缺点。接着作者又对公允价值进行了详细的解释与分析。
《公允价值会计方面的最新进展》（阿维纳什阿里亚，艾伦瑞斯坦，2010）
的文章中对公允价值的发展做了比较详细的分析，并阐述了公允价值确定的三
个层次。提出了公允价值发展的前景。当然，国外还有许多专家学者对会计计量
模式和公允价值进行着研究。
（二） 国内研究成果
1、传统会计计量模式面临的危机
《试论我国会计计量模式的发展》(王芬琳，2009)，文章指出由于物价变动
衍生金融工具、信息技术的冲击，使得传统会计计量模式的弊端日益显现。
《关于多重会计计量模式的探讨》(逄晓媛，付玉涛，2009)，文章在分析传
统会计计量模式面临的危机时，在王芬琳的基础上，增加了商誉、人力资源、知
识产权、专利技术等这类“软”资产对它的冲击，并对传统会计计量模式进行了
客观的分析，认为其具有高度的可靠性，但它决不是完全可靠的。
《物件变动条件下会计信息有用性的研究》（张培莉，2010），一文中认为
物价变动条件下以历史成本为基础的会计模式无法满足会计目标。为此，可对一
些会计项目进行局部调整，也可改变计量结构，采用物价变动会计计量模式。在
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摘要：

文献综述会计学会计计量模式多元化探讨一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的随着经济的发展，世界经济环境发生了巨大的变化，如：经济一体化，通货膨胀等，这些变化使得会计也在不断变化着。同时，2006年新会计准则中，把公允价值引入用于对金融工具的计量，更是使人们在开始对于会计计量模式进行思考。我国著名会计学家葛家澍教授曾提出：“财务会计正处在这样一个十字路口：是保持财务会计的传统特色，忠实地用货币金额提供企业以过去交易和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像？还是要扭曲财务会计以记录和报告过去为主的本质，把它改变为另一门学科——企业财务预测？”...

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