关联方交易和盈余管理问题研究【文献综述】 
文献综述
会计 学
关联方交易和盈余管理问题研究
一、 前言部分
（一）写作目的
随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发展，越来越多的国有企业
通过改制成为上市公司。为了在市场活动中取得竞争优势，追求资本扩张和规模
效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共同控制、重大影响，组建了纷繁
复杂的关联方关系。我国上市公司为了达到融资等目的，有了进行盈余管理的动
机，往往以关联交易为手段进行。
对关联方交易问题进行正确的分析和评价，使关联方交易遵循公开、公正和
诚实可信的原则，有助于提高关联交易的透明度，从而为投资者提供足够多的
关联信息，在其判断信息公平性的前提下做出正确的抉择。另外，研究盈余管理
与关联方交易会计制度变动之间的互相影响是十分必要的，并以此为根据，为
国家制定相关政策来监管关联交易盈余管理行为提出建议。
（二）有关概念
关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收
取价款。实质上，这也是判断关联交易的标准。由此可以看出，关联方关系的认
定应该遵循实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的实质，
而不仅仅是法律形式。该交易通常是在关联方关系已经存在的情况下发生的，在
资源或者义务转移的同时，风险和报酬也相应的转移。
所谓盈余管理是指企业管理当局为了获取一定的利益，在会计准则和会计
制度允许的范围内，运用职业判断编制财务报告或通过规划交易以误导那些以
公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契
约的后果的行为。保持在一定度的盈余管理可以有效地减少企业的经营风险，激
励管理者的创新意识，而过度的盈余管理会使会计信息失去公允性、可靠性和可
比性。
（三）综述范围
1
本文参考了2004－2009 年间发表于《财经界》、《会计师》、《会计之友》、《时
代金融》、《今日财富》、《经济研究导刊》、《现代商业》、《中国总会计师》等学术杂
志中的研究论文，借鉴了西北师大学报等大学学报文章及西南财经大学硕士论
文，通过分析与总结这些文章，对关联方交易和盈余管理相关问题进行总体把
握。
（四）相关主题
本文以关联方交易和盈余管理的基本理论作为研究的起点，对利用关联方
交易进行盈余管理的现状和原因进行分析，以比较会计准则在关联方交易上的
变动对企业盈余管理的影响，进而提出关联方交易面临的问题、发展对策和治理
盈余管理的措施。
本文的研究结果可能对会计信息的使用者(主要包括现有的和潜在的投资者
和信贷者以及公司管理当局和政府等)有所帮助：在对利用关联方交易进行盈余
管理的公司所具备的特点形成一定认识后，应当更容易识别“问题”公司
二、主题部分
（一）国外研究综述
一些国家、地区在关联方关系和关联方交易方面都制定了专门的规章，做出
了相应的规范。美国财务会计准则委员会(FASB)于1982年3月发布了财务会计准
则公告第57号《关联者的揭示》，国际会计准则委员会(IASC)于1984年7月公布
国际会计准则(IAS)第24号《关联方披露》等。英国会计准则委员会于1995年颁布
《财务报告准则第八号——关联方披露》(FRS8)。美国1933年《证券法》及1934年
《证券交易法》也分别就各需要披露事项做了详细说明。
CoaSe(1973)、Fan和Goyal(2002)等所做的研究表明，企业集团内发生的关
联交易行为可以帮助降低交易成本，提高经营效率。Khanna Palepu(1997)的分
析认为因为发展中国家外部市场不完善，集团化公司内部市场的构建有利于企
业有效地分配资源。Chang和Hong(2000)的研究结果表明在一个企业集团内部所
进行的关联交易可以达到提高企业业绩的目的。但在国际学术界更多的研究则认
为内部交易会损害中小股东的利益。La-Porta et(1999)的研究结果表明，控制
权股东会通过形成家族企业或控制管理层的办法侵占中小股东的利益。Shleifer
2
Wolfenzon(2002)、Bebchuk et(2000)等学者对控股股东侵占中小股东利益的行
为进行了较深入的理论研究。
除了一些规范性的理论研究外，也存在一些案例研究和经验性研究成果，
Johnson(2000)分析了西欧国家一些著名的法律案件，说明发达市场也存在公司
利用关联交易转移资产和利润至其控股股东的情况。美国安然公司就利用其“特
别的实体(Special Purpose Entities)”之间的交易来达到调节利润和虚增资
产的目的，已有众多学者对安然公司关联交易行为进行了研究。Chang(2002)的
研究发现控股股东会通过集团内部交易转移利润，从而损害中小股东的利益 。
Peter Atrill和Lindsey(1997)分析指出，上市公司对相关会计信息的不充
分披露，给滥用关联交易而导致的欺诈活动的实施提供了机会。
（二）国内研究综述
随着会计准则及相关会计制度对关联方交易的关注，以及上市公司运用关
联方交易进行盈余管理行为的增多，近年来国内学者也对关联方交易和盈余管
理问题进行研究并取得一定成果，并提出了许多应用对策。
1、理论研究
《新会计准则下关联方交易问题浅析》(卞炜,2009)中指出，新关联交易关
系及其交易准则的信息披露更反映实质，披露内容更加客观，为报表使用者提
供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信息，特别是关联方交易非关联化问题
上市公司通过分解交易、将关联方关系转为非关联关系以及操纵关联关系成立时
间等非关联化形式，可以在新准则规定的范围内避开监管来进行适度的盈余管
理。具体有三种手法：一是刻意隐瞒或藏匿关联关系，分解关联交易。二是在形
式上解除关联方关系，但仍保留具有一定实质意义的关联关系。三是潜在关联方
通过选择关联关系成立的时间、多重参股间接控制上市公司等手段，隐瞒关联方
关系。
《浅析我国上市公司关联方交易》(衣光臻,2009)中指出：关联方交易是一
种独特的交易形式，具有两面性的特征。从制度经济学角度看，与遵循市场竞争
原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本
要少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作为实现企业利润最大化的基本
3
摘要：
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文献综述会计学关联方交易和盈余管理问题研究一、前言部分（一）写作目的随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发展，越来越多的国有企业通过改制成为上市公司。为了在市场活动中取得竞争优势，追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共同控制、重大影响，组建了纷繁复杂的关联方关系。我国上市公司为了达到融资等目的，有了进行盈余管理的动机，往往以关联交易为手段进行。对关联方交易问题进行正确的分析和评价，使关联方交易遵循公开、公正和诚实可信的原则，有助于提高关联交易的透明度，从而为投资者提供足够多的关联信息，在其判断信息公平性的前提下做出正确的抉择。另外，研究盈余管理与关联方交易会计制度变动...
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作者：文小白
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时间：2023-11-10
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