基于公司治理视角的内部控制研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 15 0 55.55KB 11 页 10文币

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文献综述

会计学

基于公司治理视角的内部控制研究

一、前言部分

（一）写作目的

在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制是企业管理的重要组成部分，它对

确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。

众所周知，上市公司经营失败、企业舞弊的指控以及财务报表的重新编报，都将

注意力集中内部控制上来。

公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及

利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。公司治

理是公司制度的核心，良好的公司治理结构和治理机制是提高企业经营管理效率

的基本要素。

科学、有效的内部会计控制制度，是实现企业经营管理目标的有力保证，而

内部会计控制与公司治理具有紧密的内在联系。内部控制架构与公司治理机制的

关系是内部管理监督系统与制度环境的关系，是公司管理中不可缺少的部分。我

国在基于公司治理的内部控制方面存在诸多问题，因此，对基于公司治理视角的

内部控制进行研究就显得十分必要和迫切。

（二）相关概念

公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理，是指所有者（主要是股东）

对经营者的一种监督与制衡机制。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及

管理层所构成的公司治理结构的内部治理；广义的公司治理则是通过一套包括正

式或非正式的内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者（股东、债

权人、供应者、雇员、政府、社区）之间的利益关系。从静态上看，公司治理表现为

一种结构和关系；从动态上看，表现为一个过程和机制。公司治理中明确规定公

司各参与者的责任和权利分配，例如股东、董事会、经理层以及其他的利益相关者

之间对的权责分配，同时也明确说明公司决策所应当遵守的规则和程序。公司治

理是现代企业制度的核心，良好的公司治理是提高企业经营者管理效率的必要条

件。

内部控制的概念是1992 年由美国COSO 委员会正式定义的，是指由董事、管

理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用

法律法规的遵循性提供合理保证的过程。2001年6月，财政部发布的《内部会计控

制规范—基本规范》中将内部控制定义为:内部控制是指单位为了保证各项业务活

动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等

而制定和实施的一系列具有控制职能的力一法、措施和程序。2004年，中国注册会

计师协会借鉴“COSO报告”对内部控制概念的定义，将内部控制描述为：内部控

制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律

法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目

标。而公司治理结构从治理机关设置、权责配置等方面来确定股东会、董事会或监

事会、经理层等不同权利主体之间的关系，由此导致股东会、董事会、经理层等权

利主体之间形成不同的权利边界。经合组织（OECD）1999 年发布《公司治理原则》

强调董事会对公司的战略性指导和监督，董事会需要实施风险评估、财务控制等。

2008年我国发布的《布企业内部控制基本规范》借鉴了COSO报告五要素框架和

风险管理八要素框架，共七章57条，增添了人力资源、计算机信息系统以及信息

披露等内容，表明新规范除了强调业务循环，更强调风险控制的薄弱环节。

（三）综述范围

本文主要研究基于公司治理视角的内部控制，搜集了对内部控制治理视角进

行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各类杂志，

还有各院校学报上不断涌现关于基于公司治理视角的内部控制及其评价体系方面

的研究成果，比如《财会月刊》、《会计之友》、《商业会计》、《经济师》、《现代经济》

《上海立信会计学院学报》、《山西财经大学学报》等。通过对这些成果的学习、分析

和总结，能够对公司治理和内部控制进行解读并有总体的把握。

（四）有关主题

公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及

利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。内部控

制作为管理当局为履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，它与公司治理是

密不可分的。因此，需将内部控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、

治理机制建立过程中，设计内部控制的框架，建立内部控制系统，在公司治理框

架下改进内部控制评价体系及内部控制报告。

本文主要是从内部控制和公司治理的基本理论出发，通过研究内部控制和公

司治理二者的关系，分析我国企业内部控制现状的, 剖析我国企业在公司治理与

内部控制领域存在的诸多问题, 并对从公司治理层面下, 如何更好地加强内部控制

提出了具体建议。

二、主题部分

（一）研究背景

随着全球一体化和世界经济的不断发展，作为现代企业制度核心的公司治理

越来越受到人们的广泛关注。公司治理是公司制度的重要组成部分，它涵盖了企

业制度、公司管理等各个领域，是关系到企业生存发展的重大战略问题。内部控

制，是在长期的经营实践中，随着企业生产经营发展的需要而逐步产生和发展起

来的。内部控制作为企业管理的一个有机组成部分，在防止会计信息失真，提高

企业经营效率等方面有着举足轻重的作用。过去我们在内部控制失效时，总是从

公司所制定的内部控制相互牵制、相互监督以及相互复核等工作流程中查找问题，

没有充分认识到内部控制和公司治理相互脱节以及公司治理本身所存在的缺陷而

导致内部控制失效问题。比较明显的事例就是在对经济舞弊、携款潜逃、虚假财

务报告等事件进行研究与分析时把焦点主要集中于会计和财务管理领域，希望通

过对内部控制制度的缺陷分析来解释事件发生的原因及制订预防措施。实际上随

着经济环境及公司规模的发展，传统的只注重对企业内部会计方面的控制已经远

远不能满足内部控制最终要为实现企业目标服务的要求。有研究证明，企业的内

部犯罪问题正从传统的财务或供销部门向企业的更多职位扩散，内部犯罪也正在

从普通员工、中层经理向高级经理乃至企业的最高层领导人蔓延。

从美国的安然、世界通信、施乐和默克制药等一大批著名国际大公司因为财务

会计丑闻导致股价暴跌，到国内的“郑百文”、“麦科特"、“东方电子”、“银广

夏"、“蓝天股份"等上市公司会计造假案，在对国内外这些造假案反思的过程中，

如果我们只将目光集中在会计信息失真、企业资产流失等会计控制失效的表面现

象，不去深究企业内部控制中公司外部治理机制、公司的内部的治理结

构、管理当局的态度等控制环境的影响，打击财务虚假很可能是治标不治本。因

此，内部控制有必要与公司治理结合起来，从公司治理的角度来看内部控制，完

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摘要：

文献综述会计学基于公司治理视角的内部控制研究一、前言部分（一）写作目的在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制是企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。众所周知，上市公司经营失败、企业舞弊的指控以及财务报表的重新编报，都将注意力集中内部控制上来。公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。公司治理是公司制度的核心，良好的公司治理结构和治理机制是提高企业经营管理效率的基本要素。科学、有效的内部会计控制制度，是实现企业经营管理目标的有力保证，而内部会计控制...

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