注册会计师审计独立性的研究【文献综述】

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　注册会计师审计独立性的研究

专业：　会计学　

一、前言部分

注册会计师审计独立性即注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保

持的实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委

托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立性，

是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的

身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经

济上和政治上的联系。

近十年来，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、

帕玛拉特审计案例、南海公司的财务舞弊以及银广夏的审计失败都使得注册会计

师审计的独立性倍受质疑，尤其是针对安达信在安然事件中扮演的角色问题，在

安然公司轰然倒塌的信息一传出后，在美国资本市场立刻引起巨大的争议，据美

国《经济周刊》报道，安达信在为安然公司提供审计服务的同时还为其提供了咨

询服务，影响了其独立性。人们纷纷指责安达信是由于丧失了审计独立性所以才

没有尽到应尽的责任。因此，如何提高注册会计师的审计独立性已成为资本市场

的重要研究课题。

通过系统地整理国外研究成果和国内2007－2010年间发表于《会计之友》、

《时代经济》、《理论与研究》、《审计与经济研究》、《财会通讯》、《财贸

研究》、《经济周刊》、《财经界》等学术杂志中的相关研究文献，可以发现，

由于所处的历史背景和财务环境的不同，国内外学者对于独立性的概念、主要影

响因素以及应对措施等的观点都不尽一致，尤其是对于影响独立性的主要因素，

每个学者都有自己独到的见解。

二、主题部分

（一）国外研究综述

对于独立性，较早给出权威解释的是美国注册会计师协会。美国注册会计师

协会在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的含义相当于完全诚实

公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒”。美国注册会计师协会（2002）在

《职业行为准则》中要求：“在公共业务领域中的会员（职业会计师），在提供

审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会

《职业会计师道德守则》（2007）也要求执行公共业务的职业会计师保持实质上

的独立和形式上的独立。

有关影响注册会计师审计独立性的因素，阿维德·海，罗伯特科内和维维安

林（ 2 0 0 6）在《非审计服务与审计独立性：新西兰证据》（ Non-audit

Services and Auditor Independence: New Zealand Evidence）中着重研究了

非审计服务与审计费用之间的关系，所有证据都表明了无论非审计费用与审计费

用之间是正向关系还是负向关系，非审计服务肯定都会影响注册会计师审计的独

立性。国外研究的另一重要方面就是审计收费问题。英国公司法S390A中规定，

“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论决定”，但实际上，股东大会往往

做出“由董事会决定审计费用"的决议或接受董事会的建议。这种做法实质上造

成了注册会计师直接受制于管理层的现象，从而损害了审计人员的独立性。

基于以上两条研究主线，国外研究者主要从证券交易委员会、审计委员会等

机构和上市公司的管理机制两个角度提出了解决方案。他们通过法律进行了硬性

规定：只有经过注册会计师审计的公允合法的财务信息才可以在证券交易所上对

外公布；另外，他们要求严格执行“注册会计师的委任及报酬应由股东大会讨论

决定”的规定，严禁由董事会甚至是个别成员单独决定审计师的审计费用。

（二）国内研究综述

1、相关概念

在《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）文中提到：注册会计师

的审计独立性即注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关

利益各方。

《中国注册会计师职业道德基本准则》也明确规定：注册会计师执行审计或

其他鉴证业务时，应当保持实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，

是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，

在履行专业职责和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和影响。任何

一位注册会计师都应该树立一种时刻保持独立性的意识，并以此指导自己的业务

操作；所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面

前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之

间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。

2、注册会计师审计的独立性对审计质量的重要影响

《从博弈的角度看审计独立性与审计质量》（杨琳，2009）一文中提到，审

计报告很大程度上可以说是审计师与上市公司管理层之间利益协调的产物。不同

程度的独立性带来审计师签署审计意见不同层次的质量。要保证审计意见的公允

性，制度方面的建设不可或缺，但不能将其完全定位在期望制度能够直接带来审

计独立性的提高，而应该使其通过影响审计师与管理层甚至公司大股东在博弈中

的决策行为增强其审计独立性。

《审计独立性与会计信息质量研究》（耿士娜，2008）中指出，独立性问题

不仅关系到整个行业，更关系到国民经济的发展大环境，它是审计的灵魂，直接

影响着审计的最终质量。

3、影响注册会计师审计独立性的因素

《注册会计师审计独立性研究》（詹宏彻，2009）上提到，注册会计师审计

独立性弱化原因在于：（1）会计师事务所业务范围狭窄；（2）审计环境的影响

（3）需求主体的有效需求不足；（4）非审计服务的巨额利益的诱惑。在这4个

影响因素中，詹宏彻着重研究了非审计服务的剧额利诱对独立性的影响，这与国

外学者形成了统一的研究方向。

《关于注册会计师的审计独立性研究》（张玮华，2009）中提出我国当前影

响注册会计师审计独立性的因素有：（1）委托代理理论视角下的畸形的审计关

系；（2）社会的诚信度下降；（3）企业内部的会计环境控制的不到位；（4）

证券市场硬性的法律规定和地方政府干预造成的竞争不公平；（5）会计师事务

所内部控制有效性降低，致使无法发现影响独立性的潜在威胁；（6）审计独立

性概念也使人们避重就轻，利用形式式上的独立来掩盖实质上的不独立。其中第

一个障碍是张玮华的重点阐述对象，他认为在现行制度下，要改变审计现状，必

须要先改变审计委托关系。

《审计独立性影响因素研究》（腾钰锋，2009）中也提出我国审计面临的问

题：（1）审计委托关系；（2）审计收费与审计时间影响审计质量的高低；

（3）职业道德；（4）地域的原因。相比之下，腾钰锋认为审计委托关系、审计

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　注册会计师审计独立性的研究专业：　会计学　一、前言部分注册会计师审计独立性即注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持的实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。近十年来，国内外出现了大量审计失败的案例，美国安然公司的轰然倒塌、帕玛拉特审计案例、南海公司的财务舞弊以及银广夏的审计失败都使得注册会计师审计...

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