研发费用会计处理问题的探讨【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 48KB 6 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：研发费用会计处理问题的探讨　　　

专业：会计学　　　

一、前言部分

随着近年来市场的不断成熟和企业间竞争的日益加剧，研究与开发活动已

成为企业特别是高科技企业生存和发展的动力源泉。相对于企业而言，研发费用

呈现大额化、日常化趋势，其披露对企业财务报告的影响日益增强；而相对于投

资者而言，研发费用支出成为其以历史和现实为起点来预测企业发展前景的重

要因素。研发费用会计处理及其相关信息的披露成为企业和投资者共同关注的问

题。令人担忧的问题是，目前我国企业研发费用的会计处理问题尚存在诸多不足

有待规范。

我国在 2006 年颁布的会计准则当中，对企业自行研究与开发活动的支出采

取有条件资本化模式（也称部分资本化）。本研究首先对研发的定义、特征以及

研发支出范围做出界定，对这些定义、特征及范围加以界定是为研发准则的国际

比较做出铺垫。本研究回顾了我国研发支出会计处理的发展历程，从会计理论与

现实动因两大方面对我国选择研发支出有条件资本化的深层原因进行剖析。从理

论上来讲，研发支出有条件资本化处理使研发活动支出更符合资产的定义和诸

如相关、配比等多项会计核算原则。就实际而言，其主要从两方面进行分析，宏

观上，研发支出有条件资本化顺应会计准则国际协调化趋势，适应国家自主创

新政策导向，同时也符合我国经济体制改革的现实国情。微观上，该方法有利于

企业整体价值评估，减轻经营者利润压力，增强企业对外筹资、投资能力，并有

利于促进诸如企业股东、经理人、政府、债权人等多方利益相关者的利益。与此同

时，本研究对我国现行准则下的研发支出有条件资本化可能存在的问题提出了

质疑，诸如研发资本化阶段划分标准不清，资本化条件欠缺实际操作性以及由

此带来的盈余操纵等问题。

二、主题部分

（一）国外研究综述

(1)美国、德国：美国会计准则委员会(FASB)在《财务会计准则公告第2号—

—研究与开发费用会计》规定：当期发生的研究与开发支出全部作费用化处理，

计入当期损益。研究开发活动结束后不论成功与否，均不确认无形资产。除一特

例，即对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告第86

号《用以出售、租赁或其他目的计算机软件成本的会计处理》中规定：当某项计

算机软件的技术可行性已经确定，其研究和开发费用则予以资本化。可见，美国

对研究与开发费用所采用的会计处理方法是全部费用化。德国也采用全部费用化

的方法。

(2)澳大利亚：AASBl38规范了内部产生的无形资产是否具备确认的资格。将

无形资产的内部形成过程分为“研究”与“开发”两个阶段。指出，研究或内部

项目的研究阶段，不会产生应予确认的无形资产，相关支出应在其发生时确认

为费用。当主体可证明以下所有各项时，开发或内部项目的开发阶段产生的无形

资产应予确认：①完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行：②有

意完成该无形资产，并使用或销售它；③有能力使用或销售该无形资产；④该

无形资产如何产生可能的未来经济利益。其中主体应证明存在无形资产的产出市

场或无形资产本身的市场；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形

资产的有用性；⑤有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产

的开发，并使用或销售无形资产；⑥对归属于该无形资产开发阶段的支出，能

够可靠计量。

(3)加拿大：加拿大特许会计师协会(CICA)公布的会计准则建议：“①研究

费用在发生时作为当期费用处理；②开发费用如果没有满足递延要求的标准，

作为当期费用处理；③如果满足下列5个标准，开发费用应递延：产品或工艺明

确，其费用能与其他费用分开；产品或工艺在技术上可行，且已经证实；企业

管理当局已表示要生产和销售或使用这种产品或工艺；有足够的资源存在，预

期可获得完成本项目的资源；④递延开发费用应随商业性生产或产品或工艺的

销售或使用，把它们系统而合理地摊销到未来使用或销售产品或工艺的会计期

中。”

(4)英国、法国：

英国标准会计实务公告(SSAPl3)第13号规定：自行开发过程应分为三个阶

段，即纯研究(或基础研究)阶段、应用阶段和开发阶段。前两阶段，即纯研究

(或基础研究)阶段和应用阶段，发生的费用应予费用化，除非其与固定资产有

关。开发阶段发生的费用如满足特定的标准，即表明这些费用很可能产生未来经

济利益，应确认为资产，即资本化。法国的研究与开发费用一般作为当期费用，

发生时计入费用，只能在一些严格的条件下才可以资本化，例如，当项目成果

不仅可以单独确认和合理计量，而且能市场化，并推测其未来盈利的条件下，

研究与开发费用可以资本化。

(5)日本：

《商法》和《企业会计准则》一般允许公司递延研究和开发费用。然而，公司

可能仅在预计研究项目的未来收入超过递延费用时才会递延此类费用，企业会

计评议会则要求公司自2004年4月开始将研究和开发费用费用化。

从上述世界各主要发达国家所实施的会计准则和会计处理的实践来看，美

国和德国是采用费用化模式；而英国、法国、加拿大和澳大利亚等国是采用有条

件的资本化模式，国际财务报告委员会基本上采用的也是有条件的资本化模式；

此外荷兰和瑞士等是采用资本化的模式。由此看来，各国目前以及国际财务报告

委员会所采用的会计模式并不相同，其一反映了在于研发费用的问题上，到目

前为止尚未形成一致有效的标准模式。其二，也反映出各国对这个问题的态度，

是以本国国情为先决条件对研发费用采纳不同的会计处理方法。

（二）国内研究综述

1、理论研究

随着我国高新技术企业对科研与开发支出投入的逐渐加大，学术界对于企

业研究开发支出的会计理论研究也日益增多。对于研发费用的会计处理问题，一

直是我国会计界争论的焦点，从90年代至今，有关研发费用的会计研究也取得

了丰硕的研究成果。吴艾莉(2004)的《高科技企业R&D会计制度研究》，周雪梅

(2004)的《高科技企业的研发费用及会计问题的研究》，吕燕、于荣波(2005)的

《我国高科技企业R&D费用的会计处理及思考》针对高科技企业的特征，研究了

高科技企业的会计处理问题；季永佩(2007)《我国新旧会计准则下企业研发费用

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摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：研发费用会计处理问题的探讨　　　专业：会计学　　　一、前言部分随着近年来市场的不断成熟和企业间竞争的日益加剧，研究与开发活动已成为企业特别是高科技企业生存和发展的动力源泉。相对于企业而言，研发费用呈现大额化、日常化趋势，其披露对企业财务报告的影响日益增强；而相对于投资者而言，研发费用支出成为其以历史和现实为起点来预测企业发展前景的重要因素。研发费用会计处理及其相关信息的披露成为企业和投资者共同关注的问题。令人担忧的问题是，目前我国企业研发费用的会计处理问题尚存在诸多不足有待规范。我国在2006年颁布的会计准则当中，对企业自行研究与开发活动的支出采取有条件资本化...

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