企业信息化下的内部控制问题研究【文献综述】

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　　　　企业信息化下的内部控制问题研究

专业：　　　会计学　　　

一、前言部分

国外安然公司、施乐公司、世界通讯等一系列上市公司会计造假丑闻的发生

产生了严重的经济后果；在国内，财务舞弊案件同样令人触目惊心，中航油、银

广厦、红光实业等一系列造假案件无不折射出内部控制存在的种种问题，人们渐

渐的从惨痛的教训中开始反思健全的内部控制对有效防范财务造假的重要意义。

随着社会经济的高速发展，信息经济时代的到来使得信息技术特别是以

Internet 为代表的网络技术得到迅猛发展，会计信息化系统进一步想深层次发

展，传统的内部控制所依赖的环境发生了显著的变化，决定了内部控制的进一

步发展方向必然是信息化。信息化对企业的影响可谓是颠覆性的，它不仅改变了

企业经营管理流程，也改变了企业的经营理念，提高了内部控制的效率，增强

了内部控制的效果，但同时也增强了内部控制的潜在风险，这给传统内部控制

的理念带来了新的挑战。因而在研究信息化条件下的内部控制时，我们必须重新

审视企业现有的内部控制模式和内部控制观念，从信息技术下内部控制产生的

新的特点出发，发现企业会计信息化下内部控制存在的问题，同时探讨内部控

制体系设计策略，寻找解决问题的有效措施和方法，以达到充分利用信息技术

来提高内部控制质量的目的。

目前，内部控制的定义比较权威的解释来自 COSO （ Committee of

Sponsoring Organization）委员会提出的《内部控制框架》指出内部控制是由

企业董事会、经历阶层以及其他员工实施的，旨在为财务报告的可靠性、经营活

动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。而

现代信息技术的发展使我们完全可以利用信息技术改善控制程序、增强控制手段

将信息技术有效地集成到业务和信息过程中，借助于信息技术来防范与控制经

营风险，丰富内部会计控制理论研究的内容。同时，对企业加强内部控制，保证

会计信息化稳定安全地运行也具有十分重要的现实意义。

综述现有文献，其主要内容包括是一方面在对传统内部控制研究的基础上

分析了信息技术的发展对内部控制的影响，另一方面探讨在信息化下内部控制

出现的新问题，并针对这些问题提出相应的措施。

二、主题部分

信息技术的广泛发展和应用使各个领域都掀起了研究信息技术的浪潮，在

内部控制方面也不例外，如何将内部控制融入其中将是一个重要的课题。目前国

外学者对信息技术下的内部控制研究取得了阶段性成果，大部分学者对此进行

了一些规范研究，也有一些学者对此进行了实证研究，形成了一定的理论体系

并运用于实践，而我国对信息化环境下的内部控制研究还处于起步和借鉴阶段。

（一）国外关于信息化下内部控制的研究

最早提及内部控制(Internal Contr01)的专业文献是1929 年美国注册会计

师协会(AICPA) 和联邦储备委员会 (FRB) 修订发布的《会计报表的验证》

(Verification of Financial Statements)。最早定义内部控制的是 1936 年在

上述基础上再次修订发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》(Examination

of Financial Statement by Independent Public Accountants)。

国外对计算机会计内部控制的研究大概始于 20 世纪 70 年代，美国学者和

机构先后发表了一系列研究报告或相关的准则，这些文告或准则一方面肯定了

计算机技术的发展对内部控制的影响，强调加强内部控制的必要性；另一方面

则也指出计算机的发展给传统的内部控制带来的新的挑战。《会计信息化环境下

的内部会计控制研究》（树友林,2004）指出 90 年代以来，随着计算机和互联网

技术的飞速发展，企业内部控制出现了新的发展动向，从对若干单项经济活动

实施独立的控制为主，向对单位各项经济活动实施系统控制为主的方向发展，

形成涵盖范围更广、运行更严密的现代内部控制系统。目前，国外关于内部控制

最显著的研究成果是 COSO 报告和萨班斯法案，萨班斯法案为上市公司规定了一

个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息

的透明度。1990 年哈莫(Michael Hammer)分析了信息技术对会计的影响，提出

IT环境下现代企业的控制问题。1996 年，美国信息系统审计与控制协会(ISACA)

公布了信息及相关技术控制目标(COBIT-Control Objectives for Information

and Related Technology)模型，该模型是一个信息技术管理模型。COBIT提供

了 IT的管理、安全和控制方面的清晰策略，是目前国际上公认的最先进、权威的

安全与信息技术管理和控制标准。Klamm 和 Watson（2009）从萨班斯法案总结出

信息技术对内部控制五个部分的影响，指出了解信息技术在内部控制中的作用

必须考虑到：(1)计算机系统处理大多数商业信息。（2）信息技术改变虚假的性

质。（3）存在一些关于信息技术在内部控制中的重要作用的经验证据。

国外的内部控制理论与实务经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构

与内部控制整体框架等几个不同阶段，并从后两个阶段开始了探讨会计信息化

内部控制问题的研究。

（二）国内关于信息化下内部控制的研究

1、关于信息化下内部控制发展历程的研究

我国对内部控制的研究起步比较晚，从 20 实际 80 年代末才开始对内部控

制这一领域进行探索和研究。1986 年财政部颁布《会计基础工作规范》，首次对

企业内控制度做出规定。

随着会计信息化技术的引入、会计舞弊案件的频发及其造成危害的增大，从

90 年代起政府加大了对企业内部控制问题研究的推动作用。1996 年 12 月财政部

发布《独立审计具体准则第 9 号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师审

查公司的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容(包括控制环境、会计

系统和控制程序)等做出规定。2000 年 7 月财政部发布的《会计法》首次以法律的

形式对企业内部会计控制提出要求。财政部于 2001 年 6 月颁布的《内部会计控制

规范——基本规范(试行)》中所提出的内部会计控制基本目标是查错防弊，保证

会计信息质量。这些观点有很大的差异，这反映人们在对会计控制的认识上还未

达成共识，对我国会计控制理论的研究还不成熟。另外，财政部还于 2006 年颁

布了新审计准则《中国注册会计师审计准则第 1633 号——电子商务对财务报表

审计的影响》，针对电子商务环境下的信息系统审计进行了规范。这些标准或规

范只是为本专业的内部控制提供了一个应用指导，在一定程度上为进行信息技

术治理环境下的内部控制发挥了一定的作用。

《会计软件对会计软件的数据保护与加密技术》（张有峰,2003）中对会计

软件的数据保护和加密技术进行具体的探讨，试图提高会计信息化环境下财务

数据的安全性和规范性。也有的学者根据会计信息化的发展现状和趋势，对网络

环境下的会计信息系统内部控制进行了探讨。根据网络环境的特征，《会计信息

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　　企业信息化下的内部控制问题研究专业：　　　会计学　　　一、前言部分国外安然公司、施乐公司、世界通讯等一系列上市公司会计造假丑闻的发生产生了严重的经济后果；在国内，财务舞弊案件同样令人触目惊心，中航油、银广厦、红光实业等一系列造假案件无不折射出内部控制存在的种种问题，人们渐渐的从惨痛的教训中开始反思健全的内部控制对有效防范财务造假的重要意义。随着社会经济的高速发展，信息经济时代的到来使得信息技术特别是以Internet为代表的网络技术得到迅猛发展，会计信息化系统进一步想深层次发展，传统的内部控制所依赖的环境发生了显著的变化，决定了内部控制的进一步发展方...

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