内部控制和公司治理互动研究【文献综述】 
毕业论文（设计）文献综述
题 目： 内部控制和公司治理互动研究
专 业： 会计学
一、前言部分
在全球经济一体化的背景下，特别是我国加人WTO之后，国内市场加速国际
化，国内企业开始面临着来自国际市场的日趋激烈的竞争。而近年来，国内外企
业的公司治理和内部控制问题越来越突出，特别是美国安然、国内中航油等重大
事件的发生，使公司治理和内部控制在国内学术界倍受关注。
为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和战略目标的实
现，保证企业报告的可靠性和法律法规的遵循性，在我国企业内形成一套健全、
有效、完善的内部控制体系势在必行。
内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成部分，我国许多公司以COSO
为框架的内控体系局限在会计控制的层面，对公司高层管理人员的和同舞弊缺乏
健全、有效的约束，从而产生了“内部人控制”、会计信息失真等重要问题。然而，
这一方面的问题与公司治理尤其是与公司内部治理有密切关系，通过公司治理能
有效制止公司管理高层的舞弊，强化对控制者的控制。
本文拟就内部控制与公司治理的关系进行分析，并认为内部控制与公司治理
结构之间是相辅相成、相互促进的关系，具有高度的相关性，公司治理是内部控
制的前提，内部控制是实现公司治理目标的保证。
二、主题部分
（一）国外研究综述
1994 年修订后的COSO 报告在关于控制环境的论述中，包括了股东大会、董
事会等公司治理的相关内容。而关于公司治理和内部控制关系的研究，当首推被
称为英国公司治理和内部控制研究史上的三大里程碑：1992 年发布的《卡德伯
利报告》、1998 年发布的《哈姆佩尔报告》和1999 年发布的《特恩布尔报告》。这
三份报告将内部控制置于公司治理框架中进行研究，认为有效的内部控制是公司
治理的一个重要环节，董事会及董事对控制的各个方面进行复核具有重要意义，
在其内部控制和公司治理规范中，强调了董事会对内部控制的责任。
（二）国内研究综述
1、涵义和现状研究
《基于公司治理的上市公司内部控制环境建设探讨》（刘思含，2010）一文
中指出：内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制
目标的过程。在五要素内部控制制度框架下，内部控制制度的要素包括：控制环
境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
《内部控制与公司治理的关系》（任军，2009）一文中指出：内部控制，是
指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机
构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现以下
基本目标的一系列控制活动。在现代企业理论的发展过程中，公司治理即公司内
部治理结构，有的也叫法人治理结构，主要是指在企业所有权和经营权分离的情
况下。
《对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究》（张莉萍，2009）中指
出：公司治理指公司内部组织管理架构上的利益和职权关系的安排，主要指公司
的股东、董事会及经理层之间的关系，包括股东会的职权，董事会的结构与功能，
经理层的权限与职责以及相应的聘选，激励与监督方面的制度安排等内容。内部
控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的
过程。内部控制包括四个层级：第一层是董事会控制，第二层是经理层控制，第
三层是部门控制，第四层是作业控制。
《基于公司治理视角的内部控制组织机构完善初探》（武迎春，2010）一文
中指出：目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩,
但是由于观念、手段以及环境所限，公司治理机制存在着相当多的问题。对于内
部控制目前我国的情况是：绝大多数公司，尤其是由原来国有企业改制而成的公
司其法人治理结构普遍存在问题,主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心
机构虚设，经营者行为得不到监控,并由此导致了公司内部人员之间无法形成有
效的牵制,进而影响内部控制的实施和健全。
2、公司治理对内部控制的影响研究
《公司治理视角下企业内部控制制度重构》（杨书华，2009）一文中指出：
一方面，公司治理是内部控制的基础和依据，只有在良好的公司治理结构中，内
1
部控制系统才能真正的发挥作用。另一方面，公司治理是内部控制的保障。公司
治理具有权力配置功能、激励约束功能和协调功能，可以激励和约束董事会和高
级管理层的行为，从而影响内部控制的效率。
《公司治理与内部控制的对接与互动》（肖翠云、李四海，2009）一文中指出：
合理、高效的董事会在公司的治理中起着至关重要的作用。上市公司必须明确公
司股东大会、董事会、监事会和经理层之间责、权、利的划分，使之相互独立、相互
制衡。优化董事提名机制、董事会形成机制以及董事责任追究与免责机制，将董
事会建立成真正独立行使权利和承担责任的机构，提高董事会的独立性、职业道
德和专业水平，坚持董事长与总经理两职分离。
3、内部控制对公司治理影响的研究
《论内部控制与公司治理的关系》（高锐，2009）一文中指出：健全、有效的
内部控制有利于实现所有者与经营管理者之间的制衡，从而减少代理成本。公司
所有者期望获得真实、可靠的财务信息，并据此客观评价公司的经营成果和正确
估计公司的财务状况，从而进行未来的投资决策。
《公司治理环境下企业内部控制》（张烨，2009）中指出：健全有效的内部
控制有利于董事会有效行使控制权。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会
接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。所以，必须首先建立标准、高效
的内部控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的
保证。
《公司治理与内控改革研究》（吴振钊、陈炯材，2009）一文中指出：会计控
制制度的建设坚持合法性、有效性、全面性和独立性原则，内部控制制度本身高
度体现了相互制衡的理念，是一种企业内部监督的有效机制。是包括监事会监督
在内的整个监督体系的重要组成部分。
4、二者联系研究
《内部控制与公司治理的关系》（任军，2009）一文中指出：内部控制机制
与公司治理结构之间是相辅相成、相互促进的关系。二者具有高度的相关性。一个
2
摘要：
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毕业论文（设计）文献综述题目： 内部控制和公司治理互动研究专业： 会计学 一、前言部分在全球经济一体化的背景下，特别是我国加人WTO之后，国内市场加速国际化，国内企业开始面临着来自国际市场的日趋激烈的竞争。而近年来，国内外企业的公司治理和内部控制问题越来越突出，特别是美国安然、国内中航油等重大事件的发生，使公司治理和内部控制在国内学术界倍受关注。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和战略目标的实现，保证企业报告的可靠性和法律法规的遵循性，在我国企业内形成一套健全、有效、完善的内部控制体系势在必行。内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成部分，我国许多公司以COSO为框架的...
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作者：文小白
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