基于契约理论的会计信息供给研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 83KB 8 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　　　　基于契约理论的会计信息供给研究

专业：　　　会计学　　　　

一、前言部分

（一）写作目的

随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度

越来越强，对会计信息的需求程度也越来越大，尤其是企业的债权人、股东、政

府等对会计信息的依赖与需求。虽然企业会计准则和小企业会计制度在不断地完

善，提高了会计信息的质量，满足了人们对会计信息的需求。但是，近年来会计

信息的供给依然是存在着诸多的问题。同时，从科斯开始的经济学家们形成了现

代企业理论的主流---契约理论，它将企业视为“一组契约关系的集合体”。因

为企业理论影响着企业的治理，进而影响着会计信息的供给。由此，本文从现代

企业的理论的角度来研究契约理论与会计信息关系、会计信息的供给现状描述以

及因素分析，同时阐述了会计信息的影响实现会计信息的均衡供给，使契约参

与者能够获得企业真实、及时的会计信息，进而使市场经济得到健康发展。

(二)相关概念

企业契约：在市场经济中任何经济组织都是一种或一组自愿的契约，所以

企业的本质是一系列契约的联结体。

会计信息：会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理提供所

需要的经济信息。

信息不对称：在社会政治、经济等活动中，一些成员拥有其他成员无法拥有

的信息，由此造成信息的不对称，能产生交易关系和契约安排的不公平或者市

场效率降低问题。

会计信息质量：会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，包括了会

计信息实用性和符合性的全部内涵。

（三）综述范围

此次研究，搜集了 2000 年到 2010 年的一些著作与期刊杂志中有契约理论、

会计信息供给方面的研究文献。包括 Petri Mäntysaari<英>《 The Law of

Corporate Finance: General Principles and EU Law Volume I: Cash Flow,

Risk, Agency, Information》等及国内在《会计之友》、《商业会计》、《经济师》、

《会计师》等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，从契约理

论、契约理论的会计信息、契约参与者与会计信息供给关系几个方面进行了综述

分析和评价。对契约理论、契约理论的会计信息进行阐明以及契约参与者与会计

信息供给关系中包含的现状、原因和影响等会计问题有了总体的把握。

（四）相关主题及争论焦点

综合国内外的研究发现，对于契约理论中的对契约结构的关系不一，有报

酬契约、债务契约、政治成本契约，也有债务契约、报酬契约和其他契约；对于

会计信息供给现状描述，不同学者也从会计信息质量的一个方面的评价来描述

现状的具体表现；同时，对于会计信息的因素分析也存在了一定的局限性，只

能简单例举几个主要因素；对于会计信息供给的影响也是从管理者、证券市场、

整个社会这些几个角度来进行研究。

二、主体部分

（一）关于契约理论的相关研究

“Positive Accounting Theory (Ross L Watts 、Jerold L Zimmerman

1982)”指出了在财产权或订约的观点下，企业并非独立的企业也并非是独立存

在的主体。它只不过是一种若干契约的组合。所以，企业没有明确的目的，诸如

最大限度地赚取利润的目标。这种企业由这样一些个人所组成，因此他们为了一

定的财产权而与企业这个法律主体签订了契约，以达到最大限度地赚取利润的

目标。

“Contract Economics（Joseph E Stiglize 1992）”指出了契约理论包括两种

一种是传统契约理论以及法和经济学理论，同时对法与经济学理论作出了详细

的解释。它认为，商业上的交易成本较低，签约方将放弃公正但无效的条款，而

倾向于签订有效率的契约，由此形成了不完全契约。

“我国组合会计政策选择的契约动因研究——来自制造业上市公司的经验

证据(游乐立 2007)”阐述了一种流行的企业理论——契约理论，指出了“企业

并非是独立存在的主体，它只不过是一种若干契约的组合”。企业契约组合体的

总体契约结构主要包括：股东、经理、债权人、政府、职工、审计师、供应商和顾客

等，也可以把他们称为“契约参与者”。并且指出了契约理论包括三大基本契约

报酬契约、债务契约、政治成本契约。

“基于企业契约理论的会计信息控制探讨（李姗姗 2009）”指出契约主体

主要包括：现实投资者即股东、潜在投资者、债权人、职工、经理、政府等。同时，

阐明了企业契约主要可分为债务契约、报酬契约和其他契约三类，其中债务契约

是指企业所有者、管理者与银行及债券持有者之间的合同；报酬契约是指管理者

与所有者之间的合同；其他契约包括管理者与第三方的合同，如合伙人、供应商

消费者等。

“会计契约论的形成与发展（邓宇星 2007）”指出了企业契约理论始于科

斯 1937 年的经典论文企业的性质后经拓展形成完备的理论体系。该理论将企业

视为一系列契约的联结，主要针对企业存在的原因企业边界与企业所有权结构

等问题展开，形成了交易费用学派产权结构学派和代理理论学派。

上述学者的不同观点，虽然对契约理论进行了各自的论述和解释，但是形

成了契约理论的基本观点即企业并非是一个独立存在的主体，它是一种若干契

约的集合体。其中，契约理论包括债务契约、报酬契约和政府契约三大契约结构。

通过这些学者的文献综述，我把契约理论简单论述为企业是若干契约的集合体，

包括债务契约、报酬契约和政府契约三大契约结构。

（二）关于契约理论与会计信息关系的研究

“契约理论视角下的证券市场信息供给研究（曾浩许、俊霞 2009）”指出

了会计信息供给契约的理论：1、会计信息是一种商品，会计信息的供给与需求

满足商品买卖契约特征。2、会计信息是一种契约成本较低的信息供给方式。3、会

计信息供给的审计本质是契约执行的第三方验证。4、会计信息供给规则——会

计准则的制定是契约关系协调的产物。因此，通过这样的会计信息供给契约来研

究证券市场上的会计信息供给。

“会计准则研究—性质制定执行（林钟高 2007）”指出了无论在公司中，

还是在资本市场、经理人市场上，有关当事人订立的各种契约总是与会计信息交

织在一起，“会计本质是契约的集合体”。同时在文中具体阐明了以下几点：

1、会计信息是契约当事人订约的基础之一。2、会计信息是构成契约的一个因素。

3、会计信息是监督契约执行和评估契约执行结果的手段。

“基于契约理论的会计信息失真分析（潘晓玲 2010）”指出了企业是理性

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摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　　基于契约理论的会计信息供给研究专业：　　　会计学　　　　一、前言部分（一）写作目的随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越强，对会计信息的需求程度也越来越大，尤其是企业的债权人、股东、政府等对会计信息的依赖与需求。虽然企业会计准则和小企业会计制度在不断地完善，提高了会计信息的质量，满足了人们对会计信息的需求。但是，近年来会计信息的供给依然是存在着诸多的问题。同时，从科斯开始的经济学家们形成了现代企业理论的主流---契约理论，它将企业视为“一组契约关系的集合体”。因为企业理论影响着企业的治理，进而影响着会计信息的供给。由此...

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