会计报表附注信息披露的印象管理研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 10 0 56KB 6 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　会计报表附注信息披露的印象管理研究　　　　　　

专业：　　会计　　　　

一、前言部分

印象管理是来源于社会心理学范畴的一个概念，它是指通过对一些事务或事

件的信息进行管理，影响或控制别人对自己的看法和行为的过程和现象。 20 世纪

80 年代以来，对印象管理的研究在社会学、心理学、管理学组织行为学领域中得到

迅速发展，与此同时，会计学者也将印象管理这一概念引入到会计报表附注信息

披露中。

会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以

充分表达的内容和项目所作的文字补充说明和详细解释。由于会计报表规定的格

式、内容较为固定，只能提供有限数量的信息，而且列入会计报表的各项信息都

必须符合会计要素的定义和确认标准，因此会计报表本身所能反映的财务信息具

有一定的限制性。这一限制性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾便促

进了会计报表附注的发展，人们越来越希望通过对附注的研究来了解在主表中无

法反映的信息，会计报表附注的作用越来越大。而这种变化的后果之一是，大篇

幅的语言陈述为公司管理方进行印象管理提供了空间，有些公司开始在报表附注

中大做文章。Bekey 提出,会计报表已成为“管理方自己写的报告”，年报是“主

观的、偏颇的和经过筛选了的”。而通过运用印象管理可达到的利益最大化也在诱

使管理层在会计报表附注的信息披露中运用印象管理行为。赵敏（2007）在其文

章中对印象管理的应用的经济动因给与了一定的论述。印象管理行为有利于公司

达到上市融资与再融资的目的，利于提升上市公司的市场价值。

二、主题部分

会计报表附注信息披露中的印象管理行为《上市公司自愿性信息披露中的印

象管理行为分析》（赵敏，2007）将其分为主动与被动。公司运用综合信息传递策

略，比如设计信息披露的内容、语言形式、封面、图片、文字等，构建理想的公司形

象即为主动的印象管理；当公司经营业绩由于各种原因，如管理层决策失误、宏

观经济形势、大股东掏空行为等使得公司财务状况恶化时，公司管理层就采用一

切尽可能弱化这种不良影响的信息传递策略，比如选择信息的披露内容与形式、

增加信息的理解难度、操纵信息的理解难度、操纵信息的可读性、强调或夸大不可

抵抗力量的作用等为被动的印象管理。本文着重从选择性信息披露、自利性归因、

可读性等方面对国内外会计报表附注信息披露中的印象管理行为的相关文献进行

总结、评述。

（一）国外会计报表附注信息披露的印象管理研究文献综述

1、关于被动的印象管理中的选择性信息披露的研究。选择性信息披露包括信

息披露内容的选择、时间的选择以及信息披露对象和方式的选择。Dye 研究发现，

公司只会披露对自己有利的信息而不会披露对自己不利的信息。Ferguson 对在香

港联交所上市的中国 H 股公司的自愿性信息披露行为进行了实证研究,结果显示,

与在同一个交易所上市的本地上市公司相比,H 股公司自愿披露更多的战略信息和

财务信息。选择信息披露的时间可以大幅度降低公司的履约成本，公司管理者会

在员工股票期权回报期之前延迟好消息的发布而加快坏消息的发布。

2、关于被动的印象管理行为中的自利性归因的研究。(Schwenk,1990)通过两

个实验验证了自利性归因对年报读者的影响,发现那些读过自利性归因年报的实

验对象普遍对管理层的信息较低,承诺提供给企业的资源较少。《To blame or not

to lame： Analysts’reactions to external explanations for poor

financial performance》(Barton and Mercer,2005)认为财务分析师会自行评价

归因的合理性。通过对业绩下降的外部、不稳定归因类型的实验研究，发现如果分

析师发现归因解释中存在明显偏差将导致严重的后果。(Baginski,2000)考察了管

理层盈余预测中的归因状况, 并与市场证券价格对归因的反应联系起来。研究结果

发现：①当企业预测的是坏消息时，企业更经常地解释原因；②对于坏消息，则

更多地用外因解释，对于好消息，就更多地用内因解释；③归因的存在和类型对

市场价格有重大影响。投资者认为管理层的盈余预测归因是可信的，对股票定价

有用。

3、关于被动的印象管理行为中的信息披露可读性和可理解性的研究。会计报

表附注在报表中所占比重越来越大，其决策有用性越来越大，越来越引起信息使

用者的兴趣。西方学者从20 世纪 80 年代就开始重视研究会计报表附注信息披露的

质量问题，并通过一系列的实证证实了公司管理层操纵会计报表附注文字信息行

为的存在。《Financial reporting of good news and bad news: evidence from

accounting narratives》（Clatworthy,2003）认为企业业绩越好，会计报表越

易读

4、关于主动的印象管理行为的研究。研究者证实了其他的表述形式(图表、图

片等)也被用于印象管理。大量的对年度报告中柱形图的研究证明了美国、英国、澳

大利亚公司年报中柱形图的形状选择中存在管理，目的是弱化坏消息对信息使用

者的影响。(McKinstry,1996)发现 Burton 公司 1930---1994 年间的年报使用图片

和公司设计向外界传达公司的形象。

（二）国内会计报表附注信息披露的印象管理研究文献综述

1、关于被动的印象管理行为中的选择性信息披露的研究。信息披露的方式有

很多种选择，包括报纸、网络、电视广播以及信息发布会等，不同的信息披露方式

针对不同的投资群体，从而产生不同的披露效用。以信息发布会为例，信息发布

会一般仅限于基金经理、大股东、知名专业人士以及个别受邀媒体等，虽然信息发

布的直接受众有限，但受邀媒体的深度报道可能会产生更大的效应（王雄元、王

永，2006）。陈向民和谭永晖的研究表明，披露时间较晚的公告一般比披露时间

较早的公告有相对弱的市场反应，但由于投资者对坏消息的反应总是比对好消息

的反应强烈，公司有延迟披露坏消息和及早披露好消息的倾向。

2、关于被动的印象管理行为中的自利性归因的研究。自利性归因倾向按其性

质可分为两种：选择性倾向和表述倾向。选择性倾向是指，管理层有选择地报告

影响业绩的事项。比如，在销售业绩快速增长时，管理层在会计报告中片面夸大

公司如何有效地拓展销售渠道的工作，但是，不提货币贬值对产品出口的促进作

用。表述倾向是指，将与销售业绩无关的因素引进来。比如，在公司亏损时，强调

市场不景气，而实际上导致公司亏损的原因在于自身产品缺乏市场竞争力。

近年来，我国许多学者开始对会计报表附注自利性归因进行研究。《公司年报

中自利性归因行为的实证研究》(孙蔓莉,2005)首次对自利性归因理论进行检验,

他们发现绩优公司更多地用企业内部因素来解释公司优异业绩的取得,绩差公司

也更多地将亏损的原因归结为管理问题,其结果与传统归因理论不符,并结合中国

实际情况对归因原始假设进行了修正。(孙蔓莉,2007)以 2003年发生的非典疫情

为研究背景,考察了中国上市公司对外报告的业绩归因行为,统计数据显示非典时

期,相关行业的公司自利性归因行为异常突出,完全符合自利性归因假设。《上市公

司盈余变动归因信息披露中的自利性倾向研究》(蒋亚朋,2008)以上市公司公布的

543 份2006年年度业绩预告为研究样本,分别统计好消息组(预盈、预增)和坏消息

组(预亏、预降),提供原因和未提供原因样本的比例,仅披露外部原因样本的比例

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　会计报表附注信息披露的印象管理研究　　　　　　专业：　　会计　　　　一、前言部分印象管理是来源于社会心理学范畴的一个概念，它是指通过对一些事务或事件的信息进行管理，影响或控制别人对自己的看法和行为的过程和现象。20世纪80年代以来，对印象管理的研究在社会学、心理学、管理学组织行为学领域中得到迅速发展，与此同时，会计学者也将印象管理这一概念引入到会计报表附注信息披露中。会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的文字补充说明和详细解释。由于会计报表规定的格式、内容较为固定，只能提供有限数量的信息，而且列入会计报表...

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