作业成本法在机械制造业中的应用【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 12 0 65.5KB 9 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　作业成本法在机械制造业中的应用

专业：　　会计　　　

一、前言部分

随着社会的进步，经济的飞速发展，我国逐渐由工业社会向知识经济社会转化，

计算机技术和自动化设备广泛的应用于企业生产经营的各个环节，越来越多的高新

技术投入到生产中去，企业的机械制造环境发生了翻天覆地的变化。机械制造企业

成本核算环境发生的改变，使传统的成本计算法提供的成本信息与实际脱节、越来

越不能满足企业管理者的需求。为了解决这些问题，一批学者将作业成本法的理论

引进国内，掀起了一股研究作业成本法在机械制造业应用的浪潮。虽然作业成本法

在许多先进的国外机械公司中得以实施，并取得了显著地成效。但是在我国机械制

造企业中实施作业成本法并取得成功的企业还是很少的。因为目前大多数机械制造

企业还是采用传统的成本计算方法。但是传统成本法下固定制造费用比重增大，直

接人工比重下降，从而制造费用分配率变大，容易造成产品成本失真；而且随着与

工时无关费用的增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚

假的成本信息。作业成本法就是基于上述原因而产生的。企业应用作业成本法可以

有效的解决车间生产成本分配混乱、辅助生产成本分配粗糙、车间制造费用分配不

科学的问题，比较准确的分摊相关的间接费用。作业成本法是把企业消耗的资源按

资源动因分配到作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算

与管理方法。它的核算基础是：作业消耗成本，产品消耗作业。

本篇综述主要围绕现今各界学者关于作业成本法各方面（概念、原理等）的研

究成果展开综述，并且从理论出发浅析作业成本法在企业中的运用（特别是与传统

成本方法相比的不同），具体了解作业成本法在机械制造业的应用情况。

二、主题部分

目前，我国大部分制造业企业仍然延用传统的制造成本法，对于车间中各环节

发生的制造费用，采用按产品耗用工时或机器工时分配进入产品成本；对于销售、

产品设计等费用，则是作为期间费用直接从当期损益列销。但是在现今这个时期，

随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，人们更加追求多样化的产品，这样企

业迫于市场的压力，不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样

化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统，这样的话传统成本法越来越不适应

成本管理的要求。而作业成本法正好可以解决传统成本方法所造成的不适应，并且

运用它计算的成本信息比较客观、真实、准确，从而有助于企业降低成本。作业成本

通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划以及控制的作

用，从而促进作业管理的不断提高。

自从作业成本法的产生以来，国内外学者关于作业成本法的研究是数不胜数，

特别是对作业成本法的产生、发展以及概念、原理和应用。

（一）国外关于作业成本法研究的成果及动态

作业成本法起源于上世纪 30 年代末美国会计学家埃里克 · 科勒 (EricI

Kohler)的思想，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并

将这些概念编入1952年出版的《会计师词典》中。

1953—1954年，美国会计学者斯托布斯（G.T.Staubus）博士的论文《收益的

会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，并以此作为其理论研究的

基点而成为研究作业成本计算法的先锋，1971年他出版了具有重大影响的《作业成

本计算和投入产出会计》一书。在斯托布斯之前，虽然已经有学者如美国学者科勒

注意到作业成为成本计算对象的可能性，但在理论上并不系统。同年，乔治·斯坦

伯斯(George·Staubus)首次在作业的基础上设计出一套管理系统，并于同年出版

了著作《作业成本和投入产出会计》。他系统阐述了作业成本会计的账务处理方法和

作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大，计算手段的限制，未

能得到足够的重视。斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计

算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）和罗伯特·卡

普兰（Robert Kaplan）撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍

重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文,这些论文基本上对ABC的现实

需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯

还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性:制定正确的决策》

一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。

20 世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC 的理论和实践产生

了广泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和

专著,作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC 的理论亦日趋完善,

并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。　　

1996年，ABC方面的权威学者美国人爱德华·弗尔斯德(Edward Forrest)出版

专著《Activity-Based Management：A Comprehensive Implementation Guide》，

以ABC的理论与方法为基础，正式提出了用于现代生产经营管理的作业管理。

以上文献分析中，国外的学者主要针对作业成本法的产生和发展进行研究，并

且指出作业成本法产生的过程和当时研究的著作，以及作业成本法在各个时期的发

展过程，更侧重于作业成本法的理论研究。笔者认为，研究中的不足之处在于没有

具体说明作业成本法在企业中的运用（特别是对作业成本的控制）。

（二）国内关于作业成本法的研究成果及动态

1.关于作业成本法概念

《作业成本法对传统成本法的影响分析》（李云喜，2006）中指出作业成本法

又叫做业成本计算法，是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，而是把

着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，提供的是

一种动态信息。

《作业成本法在企业中的应用》（刘迪、刘倩，2008）中指出作业成本法

(Activity Based Costing)简称 ABC 法，是 20 世纪 80 年代西方管理会计一项新的

发展，其核心内容是在计算产品成本时，先将制造费用归入与每一作业，然后再由

每一作业成本分摊到产品成本。作业成本法最早是在 80 年代初期作为一种计算高技

术产品和服务的成本计算方法而获得企业青睐的。

《作业成本法与传统成本方法的比较分析》（宋瑞，2009）中指出作业成本法

(Activity—Based Costing．简称ABC)是两方国家于上世纪80年代后期在先进制造

企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，是一种以作业为基础的管理

信息系统，是通过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本对象的成本，把

直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，评价作业业绩和企业资源

的利用情况，扩大成本计算范围，使成本计算更准确、可靠、真实。

《作业成本法与传统成本法的比较》（黄生权、李素娟，2009）中说到作业成本

法(Activity—Based Costing，ABC)，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源

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摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　作业成本法在机械制造业中的应用专业：　　会计　　　一、前言部分随着社会的进步，经济的飞速发展，我国逐渐由工业社会向知识经济社会转化，计算机技术和自动化设备广泛的应用于企业生产经营的各个环节，越来越多的高新技术投入到生产中去，企业的机械制造环境发生了翻天覆地的变化。机械制造企业成本核算环境发生的改变，使传统的成本计算法提供的成本信息与实际脱节、越来越不能满足企业管理者的需求。为了解决这些问题，一批学者将作业成本法的理论引进国内，掀起了一股研究作业成本法在机械制造业应用的浪潮。虽然作业成本法在许多先进的国外机械公司中得以实施，并取得了显著地成效。但是在我国机械...

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