作业成本法在房地产企业开发成本核算中的应用【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 18 0 66.5KB 8 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　作业成本法在房地产企业开发成本核算中的应用

专业：　　会计学　　　　　

一、前言部分

近几年，房地产行业发展显著，房地产企业之间的竞争也日益加剧。成本控

制是房地产开发企业的内功，在市场经济竞争中具有十分重要的意义，微利时

代房地产开发企业成本控制的战略意义有时甚至比规模扩张更为重要。如何在这

场竞争中脱颖而出，其中开发成本的管理占了很关键的作用，开发成本的节约

就意味着利润的增加。在同等条件下，在未来售价不明确或只能预估售价的情况

下，只有成本控制得较好的企业才有可能在土地市场竞争中有相对的比较优势，

才有可能取得土地的使用权及开发权，成本控制不力的企业必将会被市场所淘

汰。控制开发成本主要在于对开发成本的核算上，但目前我国的房地产企业对于

开发成本的核算还存在很大的弊端，通过传统的成本核算方法，无法对开发成

本合理分配，进而影响开发成本计算的准确性。而作业成本法可以通过对开发成

本项目费用的分解，结合作业成本法理论和方法，选择正确的成本动因，实现

对房地产开发成本的准确定价，进而节约成本增加房地产企业利润。

现今传统成本法难以适应房地产开发技术进步的要求，而作业成本法恰恰

能克服传统成本法成本计算不准的缺点，而从一开始就考虑企业的实施目标和

范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合

起来，为企业提供一个整体的解决方案。这正迎合了房地产行业及市场形势。

本文对近几年有关作业成本法在房地产企业开发成本核算中应用的文献、著作进

行了综述，主要对作业成本法理论及应用、房地产开发成本核算、作业成本法在

房地产企业开发成本核算应用的可行性等方面进行了综述。

二、主题部分

作业成本法在国内是一个新兴的理论体系，发展还欠于完善，甚至对于很

多领域来说还只是停留在纯粹的理论阶段，并未真正接触应用于实际生产生活

中。但其实作业成本法在国外已有多年的理论研究和实际应用历史，形成了较为

系统的理论体系和实践典范。随着我国市场经济体制的建立，国内作业成本法应

用的问题研究得到了较快的发展，使之在房地产企业开发成本核算中应用得到

可能。

（一）国内外关于作业成本法的研究

1、国外的研究情况

作业成本法的产生最早起源于20 世纪 30 年代末、40 年代初。《ABC,ABM 在

我国企业的自发形成与发展》（胡奕明， 2001 ）提到 1941 年会计大师

EricKohler 在《会计论坛》中首次对作业及作业账户问题进行了研究，为作业成

本法以后的发展奠定了基础。《Activity Costing and Input-output Accounting》

（George J Staubus，1971）主张会计是一个信息系统，作业成本法会计师一

种与决策有用性目标相联系的会计。并在 1972 年在《作业成本计算和投入产出会

计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”、“作业成

本计算”等概念作了较全面的阐述。《The Rise of Activity-Based Costing-Part

Ⅰ:What is an Activity-Based Cost System?》（Robin Cooper，1988）经过一系列的

案例分析，提出了“作业量基准成本计算”(ABC)方法，对作业成本法的现实需

要、选择程序、成本动因、成本库等作了具体研究。

国外对作业成本法的研究已经从理论发展到实践，并在很多领域都得到了

广泛应用，《Application of Activity-Based Costing in a Manufacturing Company: A

Comparison with Traditional Costing》（Gonca Tuncel, Derya Eren Akyol，2005）

等人就是把作业成本法与传统成本法相比较，并将其运用到制造业企业中，合

理分析成本动因，然后对每个产品进行成本分配，它降低了风险，防止了信息

失真，提供了准确的成本信息。

2、国内的研究情况

与国外的研究相比，我国对作业成本法研究起步比较晚，因此比较滞后。国

内学者对作业成本法的理论主要是以介绍国外的研究成果为主，但结合我国实

际情况对作业成本法的应用展开了积极的研究。随着作业成本法的优势渐渐显现

而传统成本法的弊端不断出现，促使国内学者对作业成本法的应用研究也就

不断深入，出现一批有影响的研究成果。

《管理会计应用与发展的典型案例研究》（王平心，2002）从 1998 年开始

在我国先进制造企业中试点运用作业成本管理，获得了较大的成功。并先后

发表了一系列论文，为作业成本法在我国企业的成功运用作了有益的探索。

《作业成本法的应用及其前景探析》（刘希宋，方宋，1997）提出了经济责任

考评相关理论，指出作业成本法的实施有利于明确成本责任，方便成本的控

制。《作业成本法适用环境分析》（颜丽，2003）认为作业成本法应从成本对象

与资源耗费的因果关系入手，根据资源动因将直接费用分配到作业，再按作

业成本计入成本对象，最终确认产品的成本。《成本动因问题的浅析》（陈娟，

寇晓雪，2006）提出成本动因分配成本行动，决定成本的产生，确认成本动

因对整个成本计算系统的改进和完善具有重要意义，是作业成本法的关键的

观点。并把成本动因分为执行动因，数量动因和强度动因，指出要从使用成

本及与间接成本相关程度两个方面来选取适当的成本动因。

随着国内对作业成本法的研究深入，国内学者开始对作业成本法的具体

应用方法进行了探究。《作业成本管理和成本企划的比较与融合》（邱萍，张庆，

2007）认为作业成本管理把管理的重心深入到作业层，通过对所有作业活动

进行动态追踪分析，从成本动因入手，目的是尽可能消除不增值作业，提高

增值作业的效率，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供及时有用的信

息，将损失、浪费减少到最低限度，从而提高决策、计算、控制的科学性和有

效性。《浅析作业成本法的成本动因问题》（刘献娟,余元全，2009）认为作业成

本法是一种先进的成本核算方法，必须采用一种精确的方法来核算成本。作业成

本动因理论属于作业成本法的核心范畴，能否合理确定作业并针对每个作业选

择准确的作业成本动因，这是作业成本法实施成败的关键之一。并介绍了用矩阵

法进行成本动因合并模型，结合案例，给出模型的简单应用。《作业成本法下成

本动因的选择研究》（赵健梅,欧阳莉芸，2009）考虑到成本动因对企业整体的

重要性，而在国外模型研究成本动因相关性的基础上，对其进行改进，实现了

成本动因相关性和重要性的均衡。同时提出了如何将节省下的精确度损失进一步

转化到企业效益上的研究方向。

关于作业成本法，国内外对其的理论研究都已非常深入，国外对作业成本

法的实践研究早于国内，并且发展已趋于成熟。而国内对于作业成本法的实践研

究才处于起步阶段，如何将作业成本法体系应用于企业，真正有利于成本核算

是其研究的方向。

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　作业成本法在房地产企业开发成本核算中的应用专业：　　会计学　　　　　一、前言部分近几年，房地产行业发展显著，房地产企业之间的竞争也日益加剧。成本控制是房地产开发企业的内功，在市场经济竞争中具有十分重要的意义，微利时代房地产开发企业成本控制的战略意义有时甚至比规模扩张更为重要。如何在这场竞争中脱颖而出，其中开发成本的管理占了很关键的作用，开发成本的节约就意味着利润的增加。在同等条件下，在未来售价不明确或只能预估售价的情况下，只有成本控制得较好的企业才有可能在土地市场竞争中有相对的比较优势，才有可能取得土地的使用权及开发权，成本控制不力的企业必将会被市场所淘汰。...

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