制造企业成本报表的改进【文献综述】 
毕业论文（设计）文献综述
题 目： 制造企业成本报表的改进
专 业： 会计
一、前言部分
据统计，2006 年中国制造业 500 强企业数量仅占全国规模以上制造业企业
的0.18%，但实现主营业务收入达到 69790 亿元，占到 25.8%；拥有资产 54761
亿元，占到 25.3%；实现利润 3867 亿元，占到 30.2%。并且制造企业正在逐步扩
大中，占经济主导地位。而制造企业各级领导通过借助成本报表所提供的信息来
进行分析、预测和控制，对未来时期的成本进行预测，为企业制订正确经营决策
考核和明确技术、质量、管理等有关部门人员执行成本计划的成绩和责任；总结
工作经验，激励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性，实现加强成本控制
的目的。我们通过改进成本报表，来提高成本报表的及时性，丰富成本信息的内
容，以满足企业内部经营管理者的需要，适应信息时代的需要。
制造企业是从事工业生产经营活动或提供工业性劳务以盈利目的的经济组
织，是自主经营、自负盈亏、独立核算的商品生产者和经营者，是具有法人资格
的经济实体。而成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资
料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情
况的报告文件。
本综述搜集了国内外的相关文献，将主要围绕成本报表的改进，对改进成
本报表必要性进行分析以及对报表适应财务分析、适应货币计量与非货币计量并
重及适应实时报告的观点进行归纳和评价。
二、主题部分
随着我国新的会计准则体系的颁布，我国企业会计准则与国际会计准则的
一致性程度大大提高了，而 2008 年的全国经济普查的统计资料显示：我国有
175.3 万个制造业企业，从业人员到一亿多人，主营业外收入达到了 464871.4 亿
元，利润总额达到 24486.5 亿元，是规模庞大的行业。且我国的制造企业正处于
蓬勃发展的阶段，而成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理
的需要而编制的，不对外公开。因此，成本报表的种类、格式、项目、指标的设计
和编制的方法、编制日期、具体报送对象， 国家都不作统一规定，而由企业自行
决定。成本报表与现行会计制度规定的对外报表相比具有以下特点：1、编制的
目的主要是满足企业内部经营管理者的需要，内容更具有针对性；2、成本报表
的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。3、成本报表作为对内报表
更注重实效。
（一）国内关于成本报表的改进研究的成果及动态
1、成本报表改进必要性的研究
《WTO 透明度原则与我国会计信息披露》（齐炳忠 汤寿珩 2003）中提出在
WTO 的框架下我国会计披露的范围和内容及其形式将按照国际会计基本标准和
惯例进行披露。WTO 的透明度原则强调是政府法律方面的公开性、公正性、可靠
性；会计所披露的信息则体现在企业财务会计信息的揭示上，同样要求具有公
开性、公正性、可靠性。是对企业资产、负债、所有者权利和企业经营过程和结果
进行说明和揭示。同时也要求对部分成本信息的披露。
《成本信息供求均衡分析》（胡国强 2007）中提出对内成本信息要实现成本
信息的供求均衡，成本信息有的是对外披露，有的不是，对内的使用者有董事
会以及企业管理当局，两者之间所需求的成本信息存在着差别：董事会需要适
度且质量可靠的信息来做正确的决策，实现自己利益的最大化，而企业管理当
局则需要较多的成本信息来进行经营决策以及决定每个部门或成员的报酬依据。
这两者之间必然存在着信息的不对称。成本报表对不同的需求者而言要提供真实
可靠的信息，来满足需求者要求。
《面对新经济形势的发展财务报告变革之我见》（马景 2008）中提出企业财
务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全
不同的新需求，在新环境下要求拓宽成本信息披露的范围，在信息的质量上强
调信息的相关性、一致性与及时性。因此，成本报表要进行改进。
《浅谈成本的成本核算与成本控制》（朱斌 2006）中提出企业的成本核算是
成本管理的主要手段，而成本报表是成本核算的载体，对于企业在制造过程中
的劳动消耗与劳动成果进行分析、对比和考核，成本核算的改进有利与成本管理
《浅谈企业成本控制》（王芬芬 2009）中提出成本的各项构成要素是成本控
制的出发点，而企业的成本报表大部分也是这些要素，成本报表是事后控制，
是对成本计划的评估，可从中加强成本管理。
《企业成本管理中采取的控制措施》（焦连径 2010）中提出可通过成本报表
进行成本控制，企业通过编制产品的成本报表及其分析，为成本管理做准备，
因而改进成本报表。
笔者认为在我国进入 WTO 后，会计准则趋于国际化，那么成本报表也应
该借鉴西方国家的经验。在企业中成本报表起着事后控制的作用，可加强对成本
的管理。因而，改进成本报表是必须的。
2、适应于财务分析的研究
《浅谈成本核算报表》（王艳 2004）中提出成本核算的内容要全面包括日常
费用、内部费用和固定费用。要根据成本核算的对象和范围进行计算、分配，进
而编制成本报表，为财务分析做好准备。
《试论我国财务报告体系的改革》（李怀勇 2005）中提出了现行的报告中所
披露的信息不完整，影响了使用者的决策，随着新的会计准则的颁布，要求对
其他信息进行披露。
《我国成本报表结构内容的改革设想》（张亚芳 2006）中指出了西方国家的
成本报表设计与我国成本报表设计的区别： 西方成本会计在生产阶段设置三大
账户包括直接材料存货、在产品存货、产成品存货。而我国的成本报表信息主要
是上期成本、计划成本和实际成本，涉及较为简单的成本比较分析和核算。这样
一来西方设置的成本报表的结构内容能反映采购材料资金占用情况及周转情况
对采购决策有借鉴作用，对存货进行更好地管理、决策及对存货周转情况的考核
《全面革新会计学——既要借鉴西方经验，又不可盲目照搬》（易庭源
2006）中对直接材料和直接人工有不同的认识，认为直接材料应该改为工艺过
程用材料，而直接人工应该改为生产工人工资，制造费用改为直接费用，同时
对费用进行划分才有利于成本计算，计算产成品单位成本，有利于财务分析。
《成本会计相关问题探讨》（许亚湖 2007）中对产品成本核算中的支出要素
摘要：
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毕业论文（设计）文献综述题 目： 制造企业成本报表的改进专业： 会计 一、前言部分据统计，2006年中国制造业500强企业数量仅占全国规模以上制造业企业的0.18%，但实现主营业务收入达到69790亿元，占到25.8%；拥有资产54761亿元，占到25.3%；实现利润3867亿元，占到30.2%。并且制造企业正在逐步扩大中，占经济主导地位。而制造企业各级领导通过借助成本报表所提供的信息来进行分析、预测和控制，对未来时期的成本进行预测，为企业制订正确经营决策考核和明确技术、质量、管理等有关部门人员执行成本计划的成绩和责任；总结工作经验，激励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性，实现...
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作者：文小白
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