投资性房地产的会计计量研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 66.5KB 8 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：　　　　投资性房地产的会计计量研究

专业：　　会计学　　　　　

一、前言部分

（一）写作目的

随着我国房地产市场的迅猛发展，全国各地商品房价格走进了一个上升通

道，特别是近几年涨势尤甚。以往的会计准则规定投资性房地产要按成本模式计

量显然已经不能反映投资性房地产的真实价值。为了反映投资性房地产的真实价

值，2006年初,财政部颁布了新企业会计准则,在新会计准则就投资性房地产业

务加入了“公允价值”计量属性, 对投资性房地产的后续计量与期末估值，引

入了公允价值的标准。然而在颁布了新的准则后直到现在，大多数房产类企业并

未在投资性房地产业务中运用公允价值计量，仍旧采用成本计量模式，这是什

么原因导致的呢？本文以现行会计规范为基础，从多角度对这种现象产生的原

因进行一定的分析。特别是对投资性房地产会计计量模式的选择进行了理论与实

务分析，由此提出改进投资性房地产会计计量的建议，使会计信息能够真实反

映投资性房地产的市场价值，以利于提高企业会计信息披露的真实性，使会计

信息更好的为决策者服务。

（二）相关概念

投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。

公允价值计量模式：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折

旧或进行摊销．应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账

面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

成本计量模式：在成本模式下对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或

进行摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

（三）综述范围

此次研究，搜集了2007年到2010年的一些著作与期刊杂志中有投资性房地

产的会计计量方面的研究文献。包括《Journal of Accounting, Auditing and

Finance》等及国内在《财会月刊》、《会计之友》、《商业会计》、《新会计》、《当代

经济》等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从（1）

关于投资性房地产的会计规范研究，研究了国际会计准委员会，英国会计准则

委员，我国财政部对投资性房地产业务制定的一些相关规范；（2）关于投资性

房地产会计计量现存问题研究，从理论，外部市场环境研究了我国投资性房地

产会计计量现实中存在的问题（3）关于投资性房地产会计计量模式的现实选择

研究，通过对会计计量模式的研究，选择在现实中符合我国投资性房地产业务

的会计计量模式几个方面进行了综述、分析和评价，能够对投资性房地产会计计

量模式进行解读以及所涉及的会计信息披露的可靠性，两种会计计量模式之间

转换的局限性等会计问题有总体的把握。

（四）相关主题及争论焦点

论文结合不同学者的研究分析，探究在如今物价飞涨，房产价值不断上升

的年代，投资性房地产业务中应采用何种计量模式。部分学者认应采用公允价值

计量模式计量投资性房地产业务，使投资性房地产更加符合其真实价值；与此

同时另一些学者也提出了相反的意见，认为由于我国市场不成熟等原因，公允

价值难以准确取得，应采取成本计量模式计量投资性房地产。

二、主体部分

随着我国房价的不断上涨，投资性房地产成本计量模式已经难以反映投资

性房地产真实价值，2006年财政部在新修订的企业会计准则中提出投资性房地

产新的概念。制定和颁布投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露最新规定

其中最大的亮点在于在投资性房地产的后续计量、转换、处置、披露等规定中多

处都涉及了公允价值计量模式。然而房产类企业多数并未运用公允价值计量模式

仍旧采用成本计量模式。各学者基于自己的观点对这种现象进行了分析和讨论，

现就各学者针对这种现象的分析与结论研究进行综述。

（一）关于投资性房地产的会计规范研究

国际会计准则委员会(IASC) 1999 年7月发布了关于投资性房地产会计准则

的征求意见稿(ED64)，要求对所有的投资性房地产均以公允价值计量，即以公

允价值计量模式取代历史成本计量模式。2000 年 3 月，在圣保罗召获得通过，

为第 40号国际会计准则(IAS40)《投资性房地产》，并于 2000 年 1 月l曰起开始

实施。

英国会计准则委员会(ASC)于 1981 年 11 月发布了 SSAPl9《投资性房地产的

会计处理》，首次对投资性房地产作出了概念界定，并对投资性房地产的会计和

报告规定了标准实务。同时规定投资性房地产会计计量模式参照第 40号国际会

计准则(IAS40)《投资性房地产》

中国财政部于2006年初颁布了新企业会计准则,在新会计准则就投资性房地

产业务加入了“公允价值”计量属性, 对投资性房地产的后续计量与期末估值，

引入了公允价值的标准。同时规定企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不

得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采

用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

评价：国际会计准则委员会和英国会计准则委员会在各自准则中都要求投

资性房地产业务的会计计量采用公允价值计量模式，而我国财政部于2006年颁

布的新企业会计准则中对投资性房地产业务也引入了公允价值计量模式，这不

仅是对国际会计准则的趋同，更是符合我国现阶段的国情。

（二）关于投资性房地产会计计量现存的问题研究

“公允价值计量模式下的投资性房地产[J]（粱治 2009）”认为投资性房

地产成本计量模式已经不能反映其真实市场价值，引入公允价值计量是必要的，

但是公允价值的引入还存在一定的障碍：1缺乏完善的理论体系；2缺乏成熟、有

效的市场环境；3公司治理结构存在缺陷，内部监控形同虚设。

“投资性房地产为什么不愿采用公允价值后续计量模式[J]（夏炎 2007)”

认为在房地产大幅增值的背景下，采用公允价值计量方式对投资性房地产进行

后续计量能够对财务报表产生有利的影响，然而，大多数公司仍决定采用成本

模式，其原因只要在于：1条件严格，采取公允价值对投资性房地产进行后续计

量的条件严格；2利润波动幅度加大;3信息成本较高;4企业所得税可能增加的风

险。

“公允价值计量模式在投资性房地产中的应用——以房地产类上市公司为

例[D]（张兴 2009）”认为我国的市场经济体制虽初步形成，但目前市场环境

在很多方面尚不完善，如由产权问题未能彻底解决，由此引发的关联方交易问

题使企业的交易行为极不规范，一些要素市场发育尚不成熟，充分的市场竞争

尚不能完全展开。在这种情况下，很多会计要素的可观察的市场交易价值无法获

得，公允价值计量的相关数据、资料不容易得到，计量的实际操作难度较大，投

资性房地产公允价值计量在在企业中难以实施。

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　投资性房地产的会计计量研究专业：　　会计学　　　　　一、前言部分（一）写作目的随着我国房地产市场的迅猛发展，全国各地商品房价格走进了一个上升通道，特别是近几年涨势尤甚。以往的会计准则规定投资性房地产要按成本模式计量显然已经不能反映投资性房地产的真实价值。为了反映投资性房地产的真实价值，2006年初,财政部颁布了新企业会计准则,在新会计准则就投资性房地产业务加入了“公允价值”计量属性,对投资性房地产的后续计量与期末估值，引入了公允价值的标准。然而在颁布了新的准则后直到现在，大多数房产类企业并未在投资性房地产业务中运用公允价值计量，仍旧采用成本计量模式，这...

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