上市公司会计报表附注信息披露问题探讨【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 20 0 34.5KB 4 页 10文币

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毕业论文（设计）文献综述

题　　目：上市公司会计报表附注信息披露问题探讨　　　

专业：会计学　　　　

一、前言部分

经济越发展，会计越重要。会计越重要，会计信息使用者对会计信息的

依赖度就越高。在市场经济高度发展的今天，会计信息已成为经济发展的一

个有效的测试棒，从某种意义上来说，公司会计信息的质量直接关系到市

场经济的有效运作和健康发展，报表使用者(特别是广大投资者)对公司的

信任是资本市场有效运作和健康发展的前提条件。财务报告作为会计信息的

重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财

务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参

考，而且对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业

的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。同时，会计信息作为经济管理

的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经

营活动水平，保证会计的透明度。所以，会计信息的质量决定经济信息的质

量，进而影响着经济决策的质量。

但随着市场经济的不断完善，会计报表逐渐暴露其局限性。因而，在基

本会计报表之外提供其他辅助性的信息成为一种顺其自然的选择，会计报

表附注也显得越来越重要。为此，各国纷纷加强了对会计报表附注的研究，

在经济发达的国家，附注的长度已超过了会计报表本身的长度。为此，会计

报表附注作为财务会计报告的重要组成部分，以其自身特有的优势倍受关

注，人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规

模、表外筹资、衍生金融工具及股票期权的会计处理方法等在主表中无法反

映的信息。

二、主题部分

（一）国外研究综述

从上世纪 50 年代开始，西方国家的经济不断发展，人们也越来越

意识到了会计报表内容的局限性，上世纪 80 年代以来，要求财务报告揭示

更为广泛信息的呼声越来越高。在这种形势下，有关组织开展了相应的研究

工作，发表了一些重要的研究成果。如英格兰和威尔士特许会计师协会和英

格兰特许会计师协会与 1991 年发表了《财务报告的未来模式》（The Future

Shape of Financial Reports），美国注册会计师协会与 1994 年发表了题为《改

进企业报告》（Improving Business Report）的研究报告。美国的这份研究报

告对使用者需要的信息类型和改进现行报告的建议等作了全面阐述，认为

信息使用者需要且企业能提供的信息主要包括：1、财务信息和非财务信息；

2、企业管理部门对财务和非财务信息的分析；3、前瞻性信息；4、有关股东、

经营者的信息；5、背景信息。很显然，依靠现行的财务报表无法提供如此庞

大容量的信息，在基本会计报表之外提供其他辅助性信息成为一种自然选

择，会计报表附注的地位受到重视。研究表明将报表附注发展成为一种相对

独立的新报告也是一条可行的思路。并且国外的发展已经显露出这种势头，

据永安国际会计公司前主席普罗夫斯的一项调查，“美国公司的年度会计

报表信息量自 1972 年以来以每年平均3.1%的速度增长，而同期附注的年增

长速度则达到 7.5%。”

国际会计准则委员会1997 年修订了《国际会计准则第 1 号——会计报

表列报》，修订后的IASI 将会计报表附注作为会计报表“结构与内容”大

项下单独的一部分进行规定，附注的内容涉及结构、会计政策的反映以及其

他披露等方面。IASI 把附注内容分为四类：1、遵守国际会计准则的声明：

2、计量基础和会计政策的说明；3、会计报表项目的注释；4、其他披露，包

括或有、承诺和财务方面的披露及非财务方面的披露。这些研究成果和准则

规定使会计报表附注问题向更好的满足信息使用者需求的方向发展。

（二）国内研究综述

朱元午在“会计信息质量相关性和可靠性两难选择——兼论我国现行

财务报告的改进”中指出，当前财务报告已经进入附注时代，发达国家会

计报表附注的长度已经大大超过了会计报表本身的长度，报表附注构成财

务报告体系十分重要的内容。

徐泓等在“对股份公司会计报表附注披露信息的探讨”一文中指出，

财务报告的核心是会计报表，但随着经济环境的复杂化以及人们对相关信

息要求的提高，附注在整个财务报告系统中的地位越来越突出，有必要对

其进行分析和探讨。（2000）

傅征通过研究指出，上市公司会计报表附注披露是联系上市公司和投

资者的纽带，是投资者进行投资决策的重要依据，但我国上市公司在会计

报表附注披露方面存在格式不正确、内容含糊、披露简单等缺陷。（2000）

陈瑜，在“从决策有用性看会计报表附注信息披露”一文中指出，会

计报表主表以表格形式提供定量、统一的信息，势必在提供信息上有一定的

局限性，难以满足使用者日益增长的决策信息需求。在一定程度上可以说，

正是会计报表主表信息的局限性与日益增长的使用者信息需求二者之间的

矛盾促进了会计报表附注的发展。（2002）

王国海在分析会计报表附注信息披露制度建设现状的基础上，对会计

报表附注信息披露制度的统一和完善，会计报表附注信息披露中企业性质

的特殊考虑、成本与效益、公开与保密，以及会计报表附注信息披露制度的

改革等问题提出了若干建议。

会计报表附注受到了理论研究者的越来越多的关注，一方面，报表附

注这种披露形式优势明显，实务界对报表附注的需求在不断增加，另一方

面，我国上市公司会计报表附注披露从规定到执行诸多环节存在缺陷，妨

碍信息使用者作出正确的决策。

三、总结部分

笔者发现，国外主要西方会计发达国家对财务报告的改进及未来模式的

研究，都认为应该充分披露信息，财务报告中应包含更多的非财务信息、前

瞻性信息等，而这些非财务信息和前瞻性信息笔者认为有一部分是可以由

会计报表附注来提供的，为会计报表附注的充分披露提供了基础。而目前国

内对于该问题的研究还集中在对现行会计报表附注披露的内容进行解释，

以及对于如何理解和编制报表附注方法进行讨论，尚处于较低级阶段。

四、参考文献

[1] 朱元午．会计信息质量相关性和可靠性两难选择——兼论我国现行财

务报告的改进．会计研究，1997（7）

[2] 傅征．关于上市公司会计报表附注披露缺陷的分析．湖南大学学报

（社会科学版，2000（1）

[3] 陈瑜．试述会计报表附注—AICPA《改进企业报告》的借鉴．上海会计

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毕业论文（设计）文献综述题　　目：上市公司会计报表附注信息披露问题探讨　　　专业：会计学　　　　一、前言部分经济越发展，会计越重要。会计越重要，会计信息使用者对会计信息的依赖度就越高。在市场经济高度发展的今天，会计信息已成为经济发展的一个有效的测试棒，从某种意义上来说，公司会计信息的质量直接关系到市场经济的有效运作和健康发展，报表使用者(特别是广大投资者)对公司的信任是资本市场有效运作和健康发展的前提条件。财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且对企业高层管理者受托经营的资...

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