上市公司管理舞弊审计问题研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 53KB 7 页 10文币
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毕业论文（设计）文献综述
题　　目：　　　　　上市公司管理舞弊审计问题研究
专 业：　会计学　　 　
一、前言部分
（一）写作目的
从近几年来上市公司的管理舞弊案不难看出，各国经济领域里的管理舞弊
现象越来越严重，已经严重的制约和阻碍社会经济的发展，注册会计师应如何
发现管理舞弊、了解管理舞弊的手段以及如何避免审计失败和规避审计风险成了
我们不得不思考的问题。本综述通过国内外学者对管理舞弊的案例的分析情况，
总结他们对管理舞弊手段、动因以及对审计失败的因素及带来的影响，并就我国
上市公司管理舞弊审计的一些实际情况，对我国上市公司的管理舞弊审计程序
提出的建议进行详细的了解，总体把握现况，明确写作的方向，从而提出要加
强对管理层舞弊的处罚力度；提高注册会计师的专业判断能力和独立性；加强
对审计收费的监督，增加审计收费的透明度，使管理舞弊审计更为规范，从而
提高我国上市公司审计质量等建议。
（二）相关概念
管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、
遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常
均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与
检查。
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取
价款。关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征，具体表现在：从
制度经济学角度看，与遵循市场竞争原则的独立交易相比较，关联方之间进行
交易的信息成本、监督成本和管理成本要少，交易成本可得到节约，故关联方交
易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段；从法律的角度看，关联方交易
的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上却不平等，关联人在利己动机的诱
导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方交易违背了等价有偿的商业条款，
导致不公平、不公正的关联方交易的发生，进而损害了公司及其他利益相关者的
1
合法权益。
（三）综述范围
本综述参考了 2006－2010 年间发表于《会计之友》、《财会通讯》、《开发研
究》、《中小企业管理与科技》、《商业会计》、《财会月刊》、《审计与经济研究》、
《现代商业》等学术杂志中的研究论文，借鉴了西南财经大学等部分硕士论文，
通过分析与总结这些文章，对管理舞弊手段、形成动因、影响因素和国内外研究
现状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点
综合国内外的研究发现，主要从管理舞弊的手段、形成因素、相关措施以及
其他方面进行研究。在管理舞弊的手段方面，国内外研究大都得出了一致的结论
认为主要是通过关联方交易提前或延后确认收益来操纵利润；不确认或披漏已
发生的负债；伪造、变造会计资料或其他编制会计报表所需的重要文件：错报或
故意漏报交易事项或其他重要会计信息以及蓄意变更或误用会计政策等手段进
行舞弊。在形成因素方面分析，国外研究认为委托代理关系中的目标及信息状况
的不一致是舞弊产生的根本原因，而经济、工作、个人癖好 等压力的存在是舞弊
者的行为动机之一，信息不对称造成的机会是舞弊实现的前途条件，自我合理
化则成为舞弊发生的最后底线或心理前提，国内近几年也重点从这几方面研究。
相关措施方面没有得到一致的结果，对于具体的措施国内外力度与有些措施略
有不同。其他方面研究还未形成一致的结论。
二、主题部分
20 世纪末 21 世纪初国内外相继发生了一系列极具震撼力的舞弊丑闻。在国
外，拥有号称全世界最发达、最透明、监管体系最完备资本市场的美国在舞弊丑
闻面前同样未能幸免，美国相继曝光了安然、世通、施乐等公司的财务舞弊案，
紧随其后，默克公司、微软、迪斯尼等著名公司也纷纷走入财务舞弊的漩涡 。
2004 年，意大利跨国食品巨头帕马拉特也卷入了财务丑闻，公司涉嫌制造高达
85 亿美元的假账，多名高管被捕，成为欧洲最大的财务舞弊丑闻。同样，国内
证券市场上的财务舞弊案件也是层出不穷，甚至有愈演愈烈的趋势。我国自上世
纪90年代末以来，相继发生了黎明、麦科特、蓝田、银广夏等财务舞弊与审计失
败案件。先是1997 年、1998 年发生的新“三大案件”——琼民源、红光实业和东
2
方锅炉。进入 21 世纪后，随着监管力度的加强，越来越多的财务舞弊案被揭露 。
2000 年的郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001 年又有麦
科特舞弊案，之后的银广夏风暴更是将上市公司的财务舞弊推向了高潮。其中
“银广夏事件”对我国证券市场的影响及其造成的损失尤为深远，并直接导致
了中天勤会计师事务所的注销。一系列的财务舞弊丑闻，导致证券市场上众多投
资者遭受了深重的打击，而绝大多数财务舞弊案件的始作甬者，都是管理层当
局。因此，上市公司的投资者、外部其他利益相关人以及社会公众开始对会计师
事务所的审计质量提出质疑，并开始怀疑上市公司的管理层的诚信度。
在此背景下，为提高审计质量，学者们纷纷对管理舞弊形成的诸多因素以
及解决措施加以研究。通常不同时期不同研究人员选择不同的因素，但有一些是
一成不变的。对其讨论主要集中于对管理舞弊的手段、形成的动因以及对管理舞
弊审计所用的解决措施等方面进行了研究：
(一)上市公司管理舞弊的手段
《管理层舞弊识别与舞弊风险因素分析》（黎四龙，2008）讨论了管理舞弊
的手段总结出一下几点：一是编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
二是滥用或随意变更会计政策；三是不恰当地调整会计估计所依据的假设及改
变原先作出的判断；四是故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或
事项；五是隐瞒可能影响财务报告金额的事实；六是构造复杂的交易以歪曲财
务状况或经营成果；七是篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
《浅议管理舞弊及其应对策略》（徐明柳，2008）与《注册会计师应关注的
重大错报风险》（王泽霞，黎良燕，2008）都认为管理层的舞弊主要表现为财务
报告舞弊，通常通过实施以下手段来完成：提前或延后确认收益来操纵利润；
不确认或披漏已发生的负债；伪造、变造会计资料或其他编制会计报表所需的重
要文件；错报或故意漏报交易事项或其他重要会计信息；蓄意变更或误用会计
政策。《管理舞弊的种类、成因及其治理——基于上市公司管理舞弊审计研究》
（王学龙，2008）提出对财务信息作出虚假报告以及侵占资产也是舞弊的主要
手段。
《基于新审计准则的管理舞弊审计策略理论与实践研究》（李来稳 ,颜宝
铜,李洪伟，2008）则认为舞弊主要有两方面：（1）高管职位的串通、伪造文件
（2）注册会计师为了降低审计成本，提高审计工作的效率，通常需要谋求与管
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摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　　上市公司管理舞弊审计问题研究专业：　会计学　　　一、前言部分（一）写作目的从近几年来上市公司的管理舞弊案不难看出，各国经济领域里的管理舞弊现象越来越严重，已经严重的制约和阻碍社会经济的发展，注册会计师应如何发现管理舞弊、了解管理舞弊的手段以及如何避免审计失败和规避审计风险成了我们不得不思考的问题。本综述通过国内外学者对管理舞弊的案例的分析情况，总结他们对管理舞弊手段、动因以及对审计失败的因素及带来的影响，并就我国上市公司管理舞弊审计的一些实际情况，对我国上市公司的管理舞弊审计程序提出的建议进行详细的了解，总体把握现况，明确写作的方向，从而提出要加强对...

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