人力资源会计信息披露问题研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 118 0 45KB 10 页 10文币

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文献综述

会计学

人力资源会计信息披露问题研究

一、前言部分

（一）写作目的

随着科学技术的发展，知识经济的深入，一个企业的人力资源，已成为创

造企业价值的主要驱动因素，成为影响企业生存和发展的基本问题。因此，将人

力资源作为企业的资产，运用会计的方法加以确认、计量和报告，以满足企业管

理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代发展的迫切要求和必然趋

势。因此研究人力资源会计信息披露的意义显得更为重大。具体表现在：(1)

以投资者的角度，人力资源是企业中最重要、最活跃、最有创造能力的因素。知

识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投

资者对人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计存在与发展的最根

本的动因；(2)以企业经营者的角度，鉴于现行会计准则将人力资源投资支出计

入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经

济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，因而无法满足企业经营者对企

业人力资源的管理和控制；(3)以债权人的角度，人力资源对经济增长的贡献率

远远高于传统的物质资本，债权人更关注人力资源的质量和可信度，对企业的

未来的贡献，在企业偿还期内创造财富的速度和数量，从而满足债权人保质保

量收回债务的要求。

（二）相关概念

人力资源：人力资源是指一定时期内组织中的人所拥有的能够被企业所用，

且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力等的总称。

人力资源会计信息披露：信息使用者衡量和评价企业财务成果、经营状

况以及未来发展潜力的重要依据。企业人力资源的质量对企业的竞争力有极

大的影响,对人力资源会计

信息

的披露是众望所归。

（三）综述范围

在中国万方数据网以“人力资源会计信息披露”进行搜索，一共查到相关

文献52篇，而以检索词 “人力资源会计”搜索，查询近五年的文献共计1987篇，

两者的研究状况相差悬殊，值得我们深思。人力资源会计需要解决的问题很多，

限于篇幅，论文主要针对人力资源会计中的人力资源会计信息披露问题的文献、

著作进行综述，文献的内容涉及国内外有关人力资源会计信息披露问题研究和

存在的问题及对策研究。

（四）争论焦点

人力资源会计在一开始作为管理会计的分支被引入时，学界都认为人力资

源会计的报告主要是满足企业内部管理的需要，随着人们认识的深入，特别是

在劳动者权益会计提出来后，人力资源会计开始被认为不仅仅是管理会计的分

支还具有财务会计的内容，因此财务会计所具有对外报告的特征也被在人力资

源会计研究中提出来。论文争论焦点主要集中：应拘于传统财务报表形式还是注

重非货币计量信息的披露；表外披露与表内披露并重；是采用独立报告方式还

是与非独立报告方式，充分披露人力资源的会计信息。

二、主题部分

（一）国外研究文献综述

相比之下，专门针对人力资源会计信息披露的研究，要比人力资源会计其

他方面的研究要少得多，最早的可能要属Pouran和Jacob。Pouran的研究从人力资

源会计资料对投资者决策影响的角度出发，认为人力资源会计的相关信息应当

在财务报表中予以披露。

1、披露渠道

“缩小人力资本信息披露与使用的差距(Emma Garcia-Meca，2005)”指出

人力资本信息主要是靠两种渠道披露，即私人渠道和公共渠道。由于公共信息传

输渠道的不足，以及人力资本信息的特殊性质，越来越多的上市公司选择以

“直接合约”的方式披露关于人力资本方面的信息。所谓直接合约就是通过互联

网网站的访问、管理报告书、会议记录或是电话记录等一系列方式，给予信息使

用者一个及时获得相关信息的机会。

“欧洲范围内的企业社会责任和的人力资源报告：芬兰上市公司分析(Taru

Vuontisjarvi，2006)”主张人力资源的相关信息应当作为与社会责任报告平行的

报告在人力资源报告中单独披露。作者通过对芬兰的上市公司研究发现：人力资

源报告现在处于初级发展阶段，在人力资源报告中最经常披露的仅仅是员工培

训和发展计划，但是目前比较积极的一个趋向是现在很多公司会披露员工的参

与程度、对公司的贡献程度，以及员工的健康和生活情况，员工的满意度等。但

是由于没有统一的报告模式，公司之间的人力资源会计信息披露缺少一致性和

可比性。此外，信息披露中普遍缺失关于员工的工作生活平衡状况，以及劳动力

市场一旦诚信缺失所造成的影响等内容。

“人力资本和爱与企业家精神在新公共管理的讨论 (Christian Nielsen，Per

Nikolaj Bukh，Jan Mouritsen，Metre Rosenkrands，Johanse，2005)”主张通过系

统化的人力资本报表披露相关人力资本信息。以公司项目管理系统为坐标，披露

的内容包括员工、顾客、过程以及技术四个大的方面，员工是指公司关键雇员的

发展情况，顾客是指关键顾客的发展以及公司对顾客的依赖程度等。

2、披露方式

“英国上市公司的人力资本报告：一个管理失败的演变(John

Stittle，2009)”指出人力资源的重要性和估价在组织正式报告和传统责任结构

被忽略。随着“新经济”公司的发展，人力资本的位置显得越来越重要。在英国

会计师及会计机构是实施变更公司报告的主要驱动者，但在人力资本报告中并

没有显示任何有意义或者持续的倡议。同样的，其他监管机构和立法者也很大程

度上忽视了人力资本报告。人力资本报告的支持者提出了建议方法，认为人力资

源在公司财务报表中以(历史)成本或(现行)价值计价。具体地说，历史成本为基

础的方法，企图将有关使用传统会计成本为基础的人力资本分别发生在诸如招

聘，培训领域，以及员工的选择。

“人力资源信息在首次公开发行招股章程中的披露(Inderpal Singh and J-L.

W. Mitchell Van der Zahn，2008)”指出，市场参与者、从业者和监管者都认为进

一步调查和了解重要人力资本信息披露是必要的，因为它作为财务资料说明企

业盈利能力的持续恶化。尽管今天的公司有越来越重要的角色，以及密集的信息

不对称问题(特别是在首次公开招股设置时)，很少有研究涉及上市公司披露惯

例对知识产权的问题。对信号理论来说，确定和审查三个潜在因素，可能促进或

限制在首次公开发行招股书自愿披露人力资本。调查的具体因素有三个:(1)所有

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摘要：

文献综述会计学人力资源会计信息披露问题研究一、前言部分（一）写作目的随着科学技术的发展，知识经济的深入，一个企业的人力资源，已成为创造企业价值的主要驱动因素，成为影响企业生存和发展的基本问题。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代发展的迫切要求和必然趋势。因此研究人力资源会计信息披露的意义显得更为重大。具体表现在：(1)以投资者的角度，人力资源是企业中最重要、最活跃、最有创造能力的因素。知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计...

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