论公允价值对会计信息质量的影响【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 14 0 38.5KB 7 页 10文币
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毕业论文（设计）文献综述
题　　目：　　　　　论公允价值对会计信息质量的影响
专 业：　 会计学
一、前言部分
随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，实现国民经济又好又
快发展，在客观上对企业会计信息质量提出了越来越高的要求。真实、完整的会
计信息有助于政府采取适当的手段进行宏观经济调控，有助于投资者正确投资
决策，有助于债权人对债务人的偿债能力及资信进行评估等，从而实现整个社
会资源的合理配置。相反，不实的会计信息容易导致社会信誉危机，容易导致社
会资源配置不合理、资源使用效率低下。在两权分离的经济环境下，不实会计信
息使所有者权益得不到保障，容易导致债权人形成大量呆坏账（包括银行不良
贷款）。不实会计信息是国家税款流失的重要原因，并在一定程度上影响政府职
能的发挥，导致不必要的资源浪费（为提高会计信息质量而耗费的经济资源）。
当前我国会计信息质量不高主要体现在会计信息虚假方面，会计信息虚假已引
起各界人士广泛关注。造成会计信息不实的其中一个不容忽视的原因是公允价值
的广泛应用，因为公允价值在实务操作中存在着主观和不确定性。在当前现实背
景下，研究公允价值与会计信息质量方面的关系问题是有理论和现实意义的。
从不同的角度考察,可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰
从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位
质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品
符合会计准则(制度)规定要求的程度，这里的会计准则(制度)即是会计信息生
产的“模板”；根据国际标准化组织 1994 年颁布的 ISO8402-94《质量管理和质
量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含
需要能力的特征总和。这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全
部内涵。
公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格，是指熟悉市场情况的
买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方
1
在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方
自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运
用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评
估。
本课题研究公允价值对会计信息质量的影响，搜集了很多相关的文献，包
括李端生的《我国运用公允价值面临的五大困难及对策》、侯益玲的《公允价值计
量在我国的运用探讨》、张治的《公允价值运用中存在的问题及对策》、涂冰艳的
《公允价值会计在当前的难题及应对措施》等。学者们对这一问题的研究主要集
中在以下两个方面：公允价值对会计信息质量的影响；公允价值在我国的应用
等。
二、主题部分
20世纪80年代以来，随着国际经济的发展，人们发现历史成本计量模式不
再符合经济发展要求，公允价值开始走上历史舞台。由于公允价值概念首次在中
国的会计计量舞台上登场，会计理论界和实务界都给予高度关注，尤其对会计
实务操作的影响，更引发了激烈的争论。
（一）关于公允价值对会计信息质量的影响的研究综述
理论界的众多学者从公允价值对会计信息质量的影响问题上进行了研究，
主要代表作有以下几篇：
《公允价值与会计信息质量》中指出，公允价值是个热点问题，它对会计信
息质量的影响一直是个未解决的难题。十几年来，公允价值一直是国际会计界的
一个热点问题，同时也是一个难点问题。国际会计准则委员会、美国财务会计准
则委员会等机构都对公允价值进行了积极的研究，其研究的重点主要集中在公
允价值的概念、确认、计量等方面，并取得了一定的成果。但是，公允价值的计
量究竟能否提高会计信息的质量，相关性和可靠性孰轻孰重却一直是困扰着人
们的一个难题。（花勇，2009）
《公允价值与会计信息质量》中指出，公允价值的应用很广泛，会计计量属
性的选择与会计信息的质量有一定的关系。我国企业会计基本准则第43 条明确
规定：“企业对会计要素进行计量时一般应用历史成本”，并且把“公允价
2
值”列入可供选择的计量属性，同时指出，如采用包括公允价值在内的其他计
量属性，“应保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量”，且在已施行的
38 个具体准则中，有17 个涉及公允价值的应用。这样，会计计量属性的选择问
题就同可靠性和相关性会计信息质量特征联系起来。正如FASB 的第二号财务会
计概念公告（SFAC.No.2）所说：用来区别信息质量是“较好”（较为有用）的
还是“较次”（较少有用）的，主要依靠相关性和可靠性。（向崇学，2010）
《浅谈公允价值计量对会计信息质量的影响》中指出，公允价值计量影响会
计信息的可靠性。虽然公允价值计量在我国的运用有其现实需要和理论基础，并
且公允价值能提高会计信息的相关性，但由于公允价值本身的变动性和不确定
性，以及公允价值运用中存在的技术和环境方面的问题，公允价值的运用也导
致了会计信息可靠性不足的问题。（谢桦，2010）
《公允价值计量准则下的会计信息质量分析》中指出，提高市场化程度，完
善公允价值计量环境。就市场化程度而言，公允价值形成的前提是公平交易，市
场活跃可以为公允价值的获取提供一个良好的基础。由于商品本身的性质及交易
范围的限制，活跃市场通常只在一定范围内存在，这就对运用公允价值计量造
成影响，因此必须大力发展活跃的交易市场，提高市场化程度，为公允价值计
量提供好的条件，保证会计信息质量。（王立明，2010）
（二）关于公允价值在我国的应用问题的综述
理论界的众多学者对公允价值在我国的应用的问题进行了研究。主要从公允
价值计量模式、会计人员的业务素质、估值技术、应用环境以及决策有用论等角
度进行了研究。主要代表作有以下几篇：
《浅析公允价值计量在我国的运用》一文中指出，新《企业会计准则》是将公
允价值引入的源泉，并规定了公允价值的有关方面。我国2006年2月15日经修订
颁布的新《企业会计准则》首次将公允价值正式作为会计计量属性之一引入到会
计核算工作中，且在具体准则中有近20项会计准则都不同程度地引入了公允价
值。这些准则对公允价值的定义、适用条件的规定基本与国际会计准则相同，引
入公允价值的会计准则项目与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致，
这充分体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。（乔娟，2009）
《公允价值计量在我国的运用探讨》中指出，大多数从业人员对公允价值计
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摘要：

毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　　　论公允价值对会计信息质量的影响专业：　会计学一、前言部分随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，实现国民经济又好又快发展，在客观上对企业会计信息质量提出了越来越高的要求。真实、完整的会计信息有助于政府采取适当的手段进行宏观经济调控，有助于投资者正确投资决策，有助于债权人对债务人的偿债能力及资信进行评估等，从而实现整个社会资源的合理配置。相反，不实的会计信息容易导致社会信誉危机，容易导致社会资源配置不合理、资源使用效率低下。在两权分离的经济环境下，不实会计信息使所有者权益得不到保障，容易导致债权人形成大量呆坏账（包括银行不良贷款）。不实会计信息是...

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