资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 20 0 38.5KB 10 页 10文币

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文献综述

会计学

资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析

一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题

或争论焦点）

（一）写作目的

盈余管理是近二十年来从美国兴起的会计研究中的一个重要领域。凡是企业

管理人员在财务报告中为了个人效用最大化或企业价值最大化的动机，运用个

人主观判断进行会计方法与程序的选择，从而达到误导企业利益相关者或影响

依赖会计报告数字的合同结果目的的行为，都属于盈余管理行为。其中利用资产

减值准备是公司管理层进行盈余管理的一个重要方法。盈余管理的行为会影响会

计信息质量，损害信息使用者的利益，不利于社会资源的优化配置。本课题将针

对资产减值会计对上市公司盈余管理影响的问题分析和描述前人已经取得的研

究成果，研究现状，并对国内外相关研究的动态、前沿性问题进行文献综述。论

文将在分析资产减值与盈余管理间的博弈关系的基础上，研究资产减值会计对

上市公司盈余管理的影响，从而提出完善资产减值会计，控制盈余管理的建议。

（二）相关概念

资产减值会计是指资产未来可能流入的企业的全部经济利益低于该资产现

有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用

价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费

用的会计。

资产减值会计是“决策有用观”提出的要求，完全符合“决策有用观”的

目标，其试图将账面金额高于该资产预期的未来经济利益部分确认为资产减值

损失，客观反映资产价值的减少，揭示企业资产的现时价值状况，释放潜在的

风险，体现企业资产实际的未来盈利能力。

资产减值会计是保障会计信息相关的必然选择，其要求对历史成本提供的

信息及时修正，确认和披露减值损失，经过修正的会计信息有助于信息使用者

看清现状并预测未来，提高了会计信息的反馈价值和预测价值。同时，资产减值

会计也是确保会计信息可靠的基本要求。

（三）综述范围

本文参考了 2007-2010 年间发表于《会计研究》、《会计之友》、《中国农业会

计》、《财会探析》、《财会通讯》、《商业研究》、《财经界（学术）》、《商业经济》等

学术杂志中的研究论文，借鉴了部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，

对资产减值对盈余管理的影响及国内外研究现状进行总体把握。

（四）相关主题及争论焦点

综合国内外的研究发现，大量的上市公司存在利用资产减值准备进行盈余

管理、操纵利润、扰乱退市机制等现象。2007 年1月1日起，新准则开始在我国

国有大中型企业和上市公司间施行，那么关于新《企业会计准则第 8号——资产

减值》对盈余管理是否真正起到了抑制效果。部分学者认为新资产减值准则对上

市公司的盈余管理行为起到了很大的抑制作用，部分学者认为新资产减值准则

并不会大幅度降低企业盈余管理水平。然而，有更多的作者在肯定了资产新减值

准则对盈余管理的抑制作用的同时,认为资产减值准则依然存在盈余管理的空间。

本文针对这一焦点问题，探讨新《企业会计准则第 8号——资产减值》对盈余管

理的抑制作用、对企业会计盈余管理水平的影响程度，以及新资产减值会计准则

实施的效果。

二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题

的评述）

（一）国外文献综述

国外对上市公司盈余管理的研究已有二十多年的历史，在基于资产减值政

策

进行盈余管理的实证研究中，大部分文献都证明了企业确实存在利用资产减值

政

策进行盈余管理的行为，而对于这种行为，学者们又分别从不同的动机、手段方

面进行了解释。国外关于运用资产减值进行盈余管理的研究主要集中在 20 世纪

80 年代末和90 年代期间，且大都采用了实证研究的方法。

1、利用资产减值进行盈余管理的存在性研究

（1）Asset Write-downs：Managerial Incentives and Security Returns

／Discussion（Strong 和Meyer ，1987）对 1981—1985 年期间的 120 家公司

进行了资产减值准备的研究，研究发现：对于资产减值冲销最显著的决定因素

是高级管理人员的变更，这一点在当新任管理者来自公司外部时表现得更为明

显，这在Causes and effects of discretionary asset write-

offs（Francis，1996）的研究中也得到证实。另外，作者还运用模型研究资产

减值公告对股票回报的影响，研究表明，公告前存在正的超额收益，公告后出

现负的超额收益，且公告前有较大正收益的公司，公告后出现较大负超额收益。

（2）Repeated accounting write-offs and the information content

of earning（Elliott 和 Shaw ，1988）对 1982．1985 年期间的 240家提取资

产减值准备的公司会计收益和市场回报进行研究。研究发现， 240家公司中有

39％的公司在减值公布的当年发生了最高管理层的变更。除了管理层变更之外还

有其他情形亦会导致公司进行资产减值会计处理。研究结论和（ Strong 和

Meyer，1987）的研究非常相似。

（3）A closer look at discretionary write-downs of impaired

assets（Zucca 和Campbell，1992）研究了 1978—1983 年间 67家公司发生的

77 次资产减值。作者运用随机游走模型预测收益，发现 77 次减值中有 45 次是在

盈余低于预测值时被确认的(“大洗澡”动机)，只有22次是在盈余超过预期值

时被确认的(“平滑收益”)，作者认为这是资产减值被用来盈余管理的证据。同

时，研究发现大量的资产减值是在第四季度确认的。

（4）Causes and effects of discretionary asset write-

offs（Francis、Hanna 和Vincent，1996)认为，由于资产减值政策没有对如何

计提资产减值准备作出详细、具体的说明，因而上市公司存在任意计提减值进行

盈余管理的行为。他们选择了从 1989--1992 年计提减值准备的上市公司为研究

对象，对影响计提资产减值的因素，如公司所在行业变化、公司本身业绩状况变

化、管理层变更、“利润平滑"和“大清洗’’等因素进行研究。对盈余管理因素

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摘要：

文献综述会计学资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的盈余管理是近二十年来从美国兴起的会计研究中的一个重要领域。凡是企业管理人员在财务报告中为了个人效用最大化或企业价值最大化的动机，运用个人主观判断进行会计方法与程序的选择，从而达到误导企业利益相关者或影响依赖会计报告数字的合同结果目的的行为，都属于盈余管理行为。其中利用资产减值准备是公司管理层进行盈余管理的一个重要方法。盈余管理的行为会影响会计信息质量，损害信息使用者的利益，不利于社会资源的优化配置。本课题将针对资产减值会计对上市公司盈余管理影响的问题...

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