现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 34.5KB 8 页 10文币

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文献综述

会计学

现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究

一、前言部分

随着经济环境的变化，20世纪90年代以来，传统的风险导向审计方法已越

来越不适应日益复杂的经济环境，一种新的审计方法——现代风险导向审计方

法应运而生。它以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，

以分析被审计单位的经营风险为导向，设计和实施控制测试和实质性程序，来

降低审计风险。

（一）写作目的

由于中小会计师事务所人才缺乏，审计质量不高，注册会计师并未真正理

解现代风险导向审计的内涵，导致事务所在运用现代风险导向审计时，审计程

序生搬硬套，在审计时较为盲目和随意，缺乏对审计准则实质的理解和执行。国

内外文献大多是从风险导向审计是否可以提高审计的效率的角度来研究，较少

研究风险导向审计的原理和具体运用。本文希望通过调查我国中小会计师事务所

的现状来研究现代风险导向审计在我国的运用，并根据调查中提供的数据来重

点分析现代风险导向审计在我国中小会计师事务所应用的不足，提供相关措施，

为今后现代风险导向审计的研究提供一定的借鉴。

（二）有关概念

现代风险导向审计是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个

审计流程，以分析被审计单位的经营风险为导向，从宏观上了解被审计单位及

其环境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险，从而设计和实施控制测

试和实质性程序，因此又称为风险基础战略系统审计方法。

目前，理论界对小型会计师事务所的确认并没有统一的标准，一般认为，

注册会计师人数在50人以下的为中小型会计师事务所。中小会计师事务所以复合

型人才为主．其服务对象定位在中小、个体、私营企业上，特别是民营企业。中

小事务所的业务选择受到许多限制，大部分情况下只能选择无特殊执业资格要

求的一般企业的审计、验资、评估及各种代理等业务。

（三）综述范围

短短十几年，对于现代风险导向审计在中小会计师事务所应用的研究已取

得明显的进步，并获得不少具有意义的成果。本文参阅了从 2005 年到 2010 年

《Journal of Accountancy》、《CPA Journal》、《中国注册会计师》、《财经论坛》、《经

济与管理》、《会计之友》、《当代经济》及硕博士论文和部分学校的学报中对现代

风险导向审计的研究内容，通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对现代风

险导向审计在中小会计师事务所的应用有总体的把握，并提出有益建议。

（四）有关主题

目前国内外学术界对于现代风险导向审计的研究已经很多，大多是从研究

现代风险导向审计的相关理念入手，通过分析现代风险导向审计在中小会计师

事务所的具体运用程序，提出由于中小会计师事务所人才缺乏，审计质量不高，

很多中小会计师事务所只是从形式上应用现代风险导向审计，在具体执行审计

业务过程中依然按传统风险导向审计方法来实施具体审计程序，特别是对重大

错报风险并未给予应有的关注。因此需要根据中小会计师事务所的现状提出相应

的措施。

二、主题部分

（一）国外研究成果

由于世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，传统风险导向

审计已越来越不适应迅速变化的社会经济环境。理论界与实务界需要重新审视风

险导向审计的内涵，对其风险进行重新定位。由于风险导向审计的理论和实务尚

不成熟，审计实务界(特别是国际性的会计师事务所)从20世纪80年代即开始利

用战略管理理论与实务探索新的审计方法，发展到20世纪90年代，开始对审计

过程和审计方法进行全面的重新设计。国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计

与签证准则委员会(IAASB)为提高审计质量，于2003年10月发布了一系列新准则，

要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出重大

改动。这次发布的新准则包括一项汇总性准则和三项支持性准则，具体是《国际

审计准则第200号——财务报表审计的目标和一般原则》、《国际审计准则第315

号——了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险》、《国际审计准则第330号

——审计师针对风险评估水平应采取的程序》和《国际审计准则第500号——审

计证据》。这一新的审计方法强调：审计风险与企业的战略风险和经营风险是不

可分割的，威胁企业经营的风险也是影响审计风险的来源。因此，有效的审计需

要对企业所处的宏观社会经济环境和行业环境、战略目标和措施、影响企业目标

实现的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解。这一观点对

于风险的认识要比传统风险审计中对于风险的认识更广泛、更深刻。注册会计师

需要充分认识：审计风险主要来源于企业财务报表的误报风险，而企业财务报

表的误报风险则主要来源于整个企业的战略管理风险和经营活动风险。所以要充

分理解审计风险，审计师就必须从企业的战略分析入手，充分识别企业内部、外

部风险，理解内外部风险对于财务报表认定的影响，再实施相应的审计程序。

2004年2月，在整合理论界、实务界众多反馈建议的基础上，国际会计师联合会

(IFAC)下属的国际审计与鉴证准则委员会颁布了《国际审计准则240号——审计

师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》，取代了2002年颁布的《国际审计准则

240号——审计师在财务报表审计中对错误和舞弊考虑的责任》。新ISA240的颁

布在现代风险导向审计发展的道路上起到了里程碑的作用。

《风险基础审计的最佳实践》（托米·辛格尔顿,2009）中认为需要在实务

中应用现代风险导向审计，由于审计准则的变化影响了风险评估的标准，所以

需要认识准则中的改变，并且持续地进行审计风险的检查。对于注册会计师来说

他们需要有丰富的经验和审计素质，更重要的是要了解各项准则，运用自己的

审计方法研究审计程序，来提高审计质量和效率。

《信息技术中的风险基础审计》（达姆·施罗德,2010）中主要研究信息技

术中的风险基础审计，它侧重研究重大错报风险产生的原因，以及对风险的评

估，并提出降低风险的相关措施。同时讨论了在信息技术的风险基础审计中是否

需要进行进一步审计程序，以及对进一步审计程序的设计和执行。

（二）国内研究成果

1、现代风险导向审计在会计师事务所应用的必要性研究

《现代风险导向审计应用探析》（叶陈刚，孔慧平，2008）中认为当今企业

的经营环境面临着很大的不确定性和多边性，经营风险相对增大，由于传统风

险导向审计往往只注重局部，无法做出恰当的审计意见，降低审计风险。所以我

国的会计师事务所需要运用现代风险导向审计确定其公允性，评估重大错报风

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摘要：

文献综述会计学现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用研究一、前言部分随着经济环境的变化，20世纪90年代以来，传统的风险导向审计方法已越来越不适应日益复杂的经济环境，一种新的审计方法——现代风险导向审计方法应运而生。它以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，以分析被审计单位的经营风险为导向，设计和实施控制测试和实质性程序，来降低审计风险。（一）写作目的由于中小会计师事务所人才缺乏，审计质量不高，注册会计师并未真正理解现代风险导向审计的内涵，导致事务所在运用现代风险导向审计时，审计程序生搬硬套，在审计时较为盲目和随意，缺乏对审计准则实质的理解和执行。国内外文献大多是从风险导向审...

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