上市公司盈余管理动因、方法及其治理策略研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 51KB 8 页 10文币
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文献综述
会计学
上市公司盈余管理动因、方法及其治理策略研究
一、前言部分
（一）写作目的
在中国，随着证券市场的发展和国有企业的股份制改革步伐的加快，企业
管理者为了获得最大化的自身利益或企业价值，通过对会计政策选择和交易规
划等方式对企业财务报告进行了目的的干预，盈余管理便由此应运而生。随着资
本市场的不断发展和完善，上市公司进行盈余管理的行为越来越普遍，已成为
多数上市公司管理企业利润的重要手段之一。上市公司存在的盈余管理行为，大
多数是过度的机会主义行为。究其原因，既有会计本身的不确定性为盈余管理的
产生提供了机会，又有会计准则的不完全性和滞后性为盈余管理提供了生存的
土壤和空间。盈余管理行为如果不加以规范，就会恶化为盈余操纵、盈余欺诈，
危害性是显而易见的，它不仅会误导投资者，损害投资者的利益，更严重的是
还可能造成经济混乱，影响资本市场的发展。
随着盈余管理在资本市场的影响越来越大，研究人员对盈余管理问题展开
研究。对盈余管理问题的研究有助于规范企业的会计行为，有助于证券市场健康
发展。适度的盈余管理有助于保护企业及经营者自身的利益，有助于减少因资本
市场激烈波动对投资者决策行为的影响。我们应倡导和保护合理的盈余管理行为
打击和消灭利润操纵而导致信息失真和会计欺诈行为的投机性盈余管理行为，
以维护会计诚信和财务秩序。
（二）有关概念
盈余管理是指企业经营者在公认会计原则(GAAP)允许的范围内，通过对会
计政策的选择和交易行为的构建，追求企业价值和个人利益最大化的行为。它具
有两面性：一方面它可以降低企业的经营风险，促进企业的可持续发展，因而
是经营者必须掌握的基本技能；另一方面，盈余管理有悖于会计信息的质量特
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征，降低了会计信息的可靠性和相关性，误导了会计信息使用者的决策，从而
对资本市场产生了负面影响。
盈余管理的动机和动因不同。动机是指促使人从事某种活动的念头，是从所
行动的人的自身考虑的。而动因是指行动的原因，既包括所行动的人的自身考虑
也包括外部原因的促使。可见盈余管理的动因是指盈余管理的产生条件，盈余管
理的动机是指企业管理层采取盈余管理的目的，且盈余管理的动因包括盈余管
理的动机。
利润操纵会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文
献中的盈余管理(Earnings Management)，即公司管理层为实现自身效用或公
司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种
观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违
规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。无论第
一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的利润操纵都给证券市场带来许
多非理性因素，为其健康发展埋下隐患。本文拟采用第二种观点。
财务舞弊是违反有关法规的一种粉饰财务报表的行为，是一种绝对无益的
行为，对投资者、监管者都会产生误导，严重影响资本市场配置效率，情形严重
时还是一种违法行为，对财务舞弊应坚决予以查处和惩罚。
（三）综述范围
经过几十年的研究，我国对盈余管理的研究已有了明显的进步，并获得不
少具有意义的成果。在各类学术期刊关于企业战略成本管理的研究涌现出了许多
新成果，比如在《财会月刊》、《商场现代化》、《会计之友》、《企业经济》、
《财会通讯》、《财会研究》、《经营与管理》、《生产力研究》、《商业时代》等。
通过对这些成果的学习、分析和总结，使我对盈余管理有了一定的了解，在现代
的信息时代，我们应该运用盈余管理使企业管理者或企业价值得到最大化。
（四）研究主题
盈余管理作为现代公司理财活动的核心问题之一，不仅有助于降低契约成
本，保护企业及经营者自身的利益，还有助于减少因资本市场激烈波动对投资
者决策行为的影响。面对经济环境的巨变与市场竞争的加剧，我国上市公司进行
盈余管理的情况越来越普遍，将合理的盈余管理应用于企业管理当中，通过一
些实践经验使得盈余管理有了进一步地深入与发展。由于会计本身的不确定性，
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会计准则的不完全性和滞后性为盈余管理提供了可能性，为盈余管理的的生存
提供了土壤和空间。
本文主要是对盈余管理的动因和方法进行研究，阐述它的含义和特点，并
叙述了盈余管理的作用，表明企业管理者要获得自身利益最大化或企业价值最
大化，必须很好的进行盈余管理。同时阐述了上市公司盈余管理存在的问题和现
状，从盈余管理的动因上进行分析，并对此提出相关对策，规范企业的会计行
为，促进企业发展，促进资本市场的健康发展。
二、主体部分
当前，无论是国外还是国内，盈余管理始终是个热门的话题，都对企业盈
余管理进行了研究，盈余管理成为一个世界性的问题。
（一）国外研究情况
西方经济学界和会计学界对盈余管理这一重要课题的研究已有 20 多年的历
史。他们对盈余管理进行了多方位的研究,并取得了一系列值得关注的研究成果,
形成了日臻完善的基本理论,成为现代会计理论中的一个重要领域。
《 Positive accounting theory:a ten year perspectibe 》
（Watts&Zimmerman，1990）从财务报告中是否有管理当局的意图出发，指出
盈余管理就是管理层有限度或无约束地使用个人的一些判断和观点，对会计数
据进行策略性的调整。
《 Earnings Management to Avoid Earnings Decreases and Losses 》
（Burgstahler et al，1997）也认为鉴于高昂的成本，利益相关者只能依靠利
润增长还是下降、盈利还是亏损等对与其交易的公司做出判断，因此公司也就有
动机管理盈余保持利润增长、实现盈利以便降低交易成本。
《Earnings-based bonus plans and earnings management by business
unit managers》(Guidry Flora,Andrew Leone 和Steve Rock,1998)发现，大型
跨国公司分部的经理在无法达到其奖励计划规定的盈余目标时，或无法按照报
酬契约计划规定达到最高奖金限额时，他们更可能递延收益。
《 A Review of the earnings management literature and its
implications for standard setting》 (Healy 和 Wahlen,1999)从与会计准则
制定者相关的目的来界定盈余管理，主张盈余管理是指在账务处理或者规划交
3
摘要：

文献综述会计学上市公司盈余管理动因、方法及其治理策略研究一、前言部分（一）写作目的在中国，随着证券市场的发展和国有企业的股份制改革步伐的加快，企业管理者为了获得最大化的自身利益或企业价值，通过对会计政策选择和交易规划等方式对企业财务报告进行了目的的干预，盈余管理便由此应运而生。随着资本市场的不断发展和完善，上市公司进行盈余管理的行为越来越普遍，已成为多数上市公司管理企业利润的重要手段之一。上市公司存在的盈余管理行为，大多数是过度的机会主义行为。究其原因，既有会计本身的不确定性为盈余管理的产生提供了机会，又有会计准则的不完全性和滞后性为盈余管理提供了生存的土壤和空间。盈余管理行为如果不加以规范，...

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