关于上市公司财务报表舞弊的成本收益研究【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 8 0 35KB 9 页 10文币

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文献综述

会计学

关于上市公司财务报表舞弊的成本收益研究

一、前言部分

美国 CPA 协会《美国审计公告第 16 号》解释：“舞弊是指故意编造虚假的

财务报表，如管理人员蓄意虚报；有时指管理人员的舞弊、盗用财产，也称盗用

公款。”我国审计准则的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员

工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”

近年来，上市公司财务报告舞弊已成为全球性的焦点问题，也是本世纪财

务会计的重要特征之一。从国际上看，新世纪美国安然公司财务造假一案给资本

市场带来极大冲击，随后世界通信等几家知名上市公司也暴出财务报告舞弊丑

闻。据报道，部分世界 500 强的大公司，也涉嫌进行财务报告舞弊。一向在资本

市场以公司治理严谨，内外监督严密为本的美国，在这次舞弊风波中开始受到

众人质疑。在国内上看，20 世纪 90 年代初，沪深证券交易所相继成立，我国证

券市场从应运而生到飞速发展。虽然不断在完善改进，但对财务报告披露等相关

问题不能盲目乐观，因为发展中不断出现上市公司财务报告舞弊案例，2001 年

“银广厦”案件更是将这个风气推向高潮。因此，对上市公司财务报表舞弊的探

讨和研究有利于预防和治理财务舞弊行为，切实保护投资者利益；有利于上市

公司加强管理，提高经济效益；有利于净化投资环境，促进资本市场的健康发

展；有利于社会诚信建设，促进经济和谐健康发展。

本文搜集了 2000 年到 2010 年的一些著作与期刊杂志中有关财务报表舞弊

等方面的研究文献。包括 W.Steve Alberecht(美)《Information Security

Journal:A Global Perspective》等及国内在《科技创业》、《会计之友》、《商业

经济》、《中国商界》、《现代财经》等期刊上发表的相关文章。文献的研究内容涉

及了才财务报表舞弊产生条件的研究，财务报表舞弊手段表现形式的研究，财

务报表舞弊防范等方面的研究。

二、主题部分

在世界经济发展史上，舞弊始终是危害经济秩序正常运作的重大社会问题。

在 21 世纪，各国经济领域里的舞弊现象无论在规模还是在复杂程度上都日益猖

獗。据普华永道会计师事务所《2005年度全球经济犯罪调查》显示，全球声称遭

遇舞弊的公司已从 2003年的 37%上升到45%，增幅达 22%。此外，据有关部门统

计，一些发达国家因舞弊造成的损失每年超过 1000 亿美元。纵观国内外学者对

财务报表舞弊的研究，主要集中在以下几方面。

（一）关于财务报表舞弊动机的研究

1、国外的研究情况

西方学者对财务报表舞弊动机的研究主要集中在舞弊者产生舞弊的外界与

内部 2 种条件共同作用下实施舞弊。如《 Current Trends in Fraud and its

Dectection》（W.Steve Albrecht，Chad Albrecht，Conan C.Albrecht，2005）提出

舞弊三角理论，他认为舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和借口，三者缺一

不可。该理论的重要观点如下：

（1）财务无比的第一要素---压力。压力是财务舞弊者的行为动机，是直接

的利益驱动。事实上，任何类型的财务舞弊行为都源与压力，只是具体形式不同

而已。财务舞弊的压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，

经济压力是指企业管理当局或者个人由于经济上的困难和贪婪而产生的舞弊动

机，包括意外财产损失、高额负债、应急需要、贪婪以及虚荣等；工作压力包括

失去工作的威胁、提升受阻、对领导不满等，他也会促使当事人通过舞弊的手段

来应付考核或从公司的资产中进行补偿。

（2）财务舞弊的第二要素---机会。机会要素是指舞弊者既可进行财务舞弊，

又能掩盖起来，不被发现或者能够逃避惩罚的条件。机会要素的存在使得舞弊动

机的实现成为可能。它主要有六种形成原因：缺乏内部控制；信息不对称；会计

和审计制度不健全；缺乏惩罚措施；工作质量不易辨认；无知或能力不足。

（3）财务舞弊的第三要素---借口。也就是说财务舞弊者必须找到某个理由，

从而使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合。财务舞弊者常用的理由，从

而使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合。财务舞弊者常用的理由主要有

以下七种：别人都这么做，我不做就是一笔损失；我也是被迫得无可奈何；我

只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的；这是公司欠我的；没有人会因此受到

损害；我会通过其他方面予以更多的回报；某些东西如荣誉或正直等可以牺牲

的。

此外，还有其他理论如GONE 理论、冰山理论和舞弊风险因子理论。他们从不

同角度分析了舞弊风险因素。归纳起来可以概括为两大因素：内因和外因。内因

是个体主观因素，如私欲、低劣的价值观、为自己开脱的态度；外因属于环境因

素，如环境的压力、舞弊的机会、惩罚力度不够、内部控制不完善等。

2、国内的研究情况

国内学者对于舞弊的动机看法比较一致，重要动机是为了利益而作出舞弊。

“上市公司财务报表舞弊成因分析”（叶孙发，2009）认为，舞弊的动因

主要是提高发行股票价格。股票的发行额度是由证券主管部门确定的，要想“多

圈钱”，就只有抬高股票的发行价格，而股票发行价格的确定，在中国证监会

历年对于上市公司确定发行价格的规定中，赢利能力都是决定股票发行价格的

一个重要因素，为了能取得较高的发行价格，上市公司总是会有虚报赢利能力

的动机。

“我国上市公司财务报表舞弊的表现形式及成因分析”（高琴， 2009）认

为财务报告舞弊的成因是巨大的利益诱惑。上市公司利润率下降导致股价低迷，

这不仅直接影响经理层（特别是高级经理层）的利益，而且有可能引发公司的

财务危机以至破产。所以，企业、经济分析师等相关单位必须串通一气，进行财

务造假，通过粉饰赢利来欺骗投资者。

对于财务报表舞弊的动因，国内外学者的观点还是比较一致的，财务数据

的压力，舞弊的机会与巨额利益的诱惑使得他们敢冒巨大的风险来造假。

（二）关于财务报表舞弊手段、表现形式的研究

1、国外研究情况

国外对于财务报表舞弊的手段集中在盈余管理上，盈余管理出现在 19世纪，

是从早期创造性会计演变而来。最初表现为利润平滑，后来则是秘密准备。

《会计与控制理论》（蔡传里，许家林译，Shyam Sunder，2000）认为，赢

余管理实际上就是收益操纵。由于管理当局身处企业经营流程的中心位置，使得

他们可以优先获得有关各主体的契约义务和权利，这些义务和权利的期望水平

和实际完成情况、各主体提供的要素投入的需求情况以及其利益的未来变动情况

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摘要：

文献综述会计学关于上市公司财务报表舞弊的成本收益研究一、前言部分美国CPA协会《美国审计公告第16号》解释：“舞弊是指故意编造虚假的财务报表，如管理人员蓄意虚报；有时指管理人员的舞弊、盗用财产，也称盗用公款。”我国审计准则的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”近年来，上市公司财务报告舞弊已成为全球性的焦点问题，也是本世纪财务会计的重要特征之一。从国际上看，新世纪美国安然公司财务造假一案给资本市场带来极大冲击，随后世界通信等几家知名上市公司也暴出财务报告舞弊丑闻。据报道，部分世界500强的大公司，也涉嫌进行财务报告舞弊。一向在资本...

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