公允价值会计的企业内部控制探析【文献综述】

3.0 文小白 2023-11-10 9 0 44KB 11 页 10文币
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文献综述
会计学
公允价值会计的企业内部控制探析
一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题
或争论焦点）
（一）写作目的
公允价值自诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性
的
热点和难点问题。20 世纪 90 年代初，美国率先在金融工具等会计准则中引入公
允价值的计量属性，公允价值会计在越来越多的国家和地区得到认可和运用。公
允价值会计很大程度上反映管理层关于未来交易或事项的意图或假设，具有较
大不确定性，计量的困难，这些难题催生了关于公允价值会计的内部控制研究，
为公允价值会计的内部控制活动提供指导。
公允价值的推行无论在国外还是国内均几经反复，充满争议。80 年代后期
的危机大力推动了公允价值的应用，而 2008 年的金融危机又一次引起公允价值
争议的高潮。这场危机使各界反思，如何更好地改进和完善公允价值的理论和应
用。通过本篇综述，了解公允价值会计内部控制相关的历史背景、国内外的研究
现状和趋势，明确公允价值应用的相互影响关系及公允价值会计的应用对内部
控制的影响。从企业管理的角度，为企业“如何更好地具体运用”公允价值提供
一些内部控制方面的建议。
（二）有关概念
对公允价值会计的内部控制进行分析，必须先要明确公允价值及内部控制
的涵义。关于公允价值及内部控制，美国财务会计准则委员会(FASB)以及国际会
计准则委员会(IASC)和国际财务报告准则（IFRS）都对其进行了定义。
徐建斌 (2008)指出美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为“在报告
主体交易的市场上市场参与者之间的有序交易中，为某项资产所能接受的价格
或为转移债务所支付的价格。”国际会计准则委员会(IASC) 将公允价值定义为
“在正常交易中，熟悉情况的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国
际财务报告准则（IFRS）将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易
双方自愿进行资产交换或负责清偿的金额。”
黄丽君（2009）指出美国 COSO委员提出 COSO报告，旨在为关注内部控制
的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人、审计人员和理论界提供一个普
遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今世界内部控制领域最具权威的
文献之一。COCO将内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、
结构和文化等企业要素集合体的控制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、
能力、监督与学习四个最基本的要素。
（三）综述范围
本文参考了 2007－2010 年间发表《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》，
《财会研究》、《审计与理财》、《商业经济》、《会计师》、《湖南商学院学报》等期刊
上的相关文献。通过对这些成果的学习、分析和总结，能够对公允价值会计的内
部控制问题有一个总体的把握。
（四）研究主题
本课题主要从以下几个方面进行研究:1.公允价值会计的国内外应用简史及
研究背景；2.公允价值会计内部控制的理论分析；3.公允价值会计的企业内部
控制的设计；4.公允价值会计的企业内部控制现状及存在的问题；5.完善公允
价值会计企业内部控制的建议。
二、主题部分（阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题
的评述）
《我国公允价值运用探讨》（佟彦，2009）指出作为国内外会计界研究的热
点问题之一，公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计
和其他相关学科的建设都有重要意义。公允价值又很大程度上反映管理层关于未
来事项的意图和假设，具有极大的不确定性，催生了很多公允价值会计的内部
控制活动的问题，公允价值会计的相关控制活动无论如何设计仍存在局限性，
因此研究公允价值会计的企业内部控制是很有意义的。
(一） 公允价值、内部控制概念研究
1.国外关于公允价值与内部控制概念研究的成果
《公允价值计量在我国应用的探析》（徐建斌 ，2008)指出美国财务会计准
则委员会(FASB)将公允价值定义为“在报告主体交易的市场上市场参与者之间
的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”
国际会计准则委员会(IASC) 将公允价值定义为“在正常交易中，熟悉情况
的，自愿的参与方进行资产交易或清偿的金额。”国际财务报告准则（IFRS）将
公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负
责清偿的金额。”
从美国公允价值的定义演进来看，我们可以发现公允价值定义的发展趋势
见表O-1。
表0-1 公允价值内涵的发展规律或趋势
属 性 发展规律或趋势
计量对象资产一资产与负债
交易主体 交易双方一市场参与者
时 态 当前交易一计量日
市 场 公平交易市场一参考市场
价 格 买入价格与脱手价格并重一脱手价格
对会计要素本质(未来经济利益)的
反映程度
模糊一清晰
《公允价值内部审计机制初探》（吴可夫，2010）指出美国COSO委员提出
COSO报告，旨在为关注内部控制的各方利益人包括投资者、债权人、经营管理人
审计人员和理论界提供一个普遍认可的、内涵统一的内部控制概念框架，是当今
世界内部控制领域最具权威的文献之一。
2.国内关于公允价值与内部控制概念研究的成果
《基于风险审计角度的公允价值内部控制建立初探》（于伟，2009）指出
内部控制定义为“指对支持达到目标的资源、系统、过程、任务、结构和文化等企
业要素集合体的控制；内部控制最基本的要素包括目标、承诺、能力、监督与学
习四个最基本的要素。
《构建公允价值计量和披露程序相关控制活动》（吴舒，2007）指出公允价
值计量和披露程序相关控制活动是“以公允价值计量和披露程序为控制对象，
以合理保证公允价值计量和披露可靠性为控制目标的内部控制的具体程序和行
摘要：

文献综述会计学公允价值会计的企业内部控制探析一、前言部分（说明写作目的，介绍有关概念、综述范围，扼要说明有关主题或争论焦点）（一）写作目的公允价值自诞生伊始就备受关注，始终是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。20世纪90年代初，美国率先在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，公允价值会计在越来越多的国家和地区得到认可和运用。公允价值会计很大程度上反映管理层关于未来交易或事项的意图或假设，具有较大不确定性，计量的困难，这些难题催生了关于公允价值会计的内部控制研究，为公允价值会计的内部控制活动提供指导。公允价值的推行无论在国外还是国内均几经反复，充满争议。80年代后期的危机大力推...

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