人力资源会计信息披露问题研究【开题报告】

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毕业论文（设计）开题报告

题　　目：　　　　　人力资源会计信息披露问题研究

专业：　　会计学　　　

一、选题的背景、意义

（一）选题背景

随着科学技术的发展，知识经济的深入，一个企业的人力资源，已成为创

造企业价值的主要驱动因素，成为影响企业生存和发展的基本问题。因此，将人

力资源作为企业的资产，运用会计的方法加以确认、计量和报告，以满足企业管

理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代发展的迫切要求和必然趋

势。但是，人们的研究方向多集中于人力资源的确认与计量问题上，却很少研究

人力资源会计信息披露问题，这使得两者数量相差悬殊。

（二）选题意义

研究人力资源会计信息披露意义重大。以投资者的角度，人力资源是企业中

最重要、最活跃、最有创造能力的因素。知识经济时代的到来，使得人力资源的

因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越

大，这是人力资源会计存在与发展的最根本的动因；以企业经营者的角度，鉴

于现行会计准则将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源

投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面

的信息，因而无法满足企业经营者对企业人力资源的管理和控制；以债权人的

角度人力资源对经济增长的贡献率远远高于传统的物质资本，债权人更关注人

力资源的质量和可信度，对企业的未来的贡献，在企业偿还期内创造财富的速

度和数量，从而满足债权人保质保量收回债务的要求；以人力资源所有者的角

度，知识分子也迫切看重自己对企业的经济贡献和社会价值，希望通过人力资

源的信息披露，在市场中更好的定位与抉择；以政府相关部门的角度，会计信

息披露中排除了人力资源信息，事实上已造成了会计信息的失真，会误导社会

公众行为和政府宏观、微观政策的制定。

选择以人力资源会计信息披露作为研究对象，目的在于通过分析人力资源

会计信息披露的现状以及问题，希望能为企业和投资者作出经济决策提供参考，

对人力资源会计理论与实务的发展有所帮助。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究成果及动态

相比之下，专门针对人力资源会计信息披露的研究，要比人力资源会计其

他方面的研究要少得多，最早的可能要属Pouran和Jacob。Pouran的研究从人力资

源会计资料对投资者决策影响的角度出发，认为人力资源会计的相关信息应当

在财务报表中予以披露。

1、披露渠道

“缩小人力资本信息披露与使用的差距(Emma Garcia-Meca，2005)”指出

人力资本信息主要是靠两种渠道披露，即私人渠道和公共渠道。由于公共信息传

输渠道的不足，以及人力资本信息的特殊性质，越来越多的上市公司选择以

“直接合约”的方式披露关于人力资本方面的信息。所谓直接合约就是通过互联

网网站的访问、管理报告书、会议记录或是电话记录等一系列方式，给予信息使

用者一个及时获得相关信息的机会。

“欧洲范围内的企业社会责任和的人力资源报告：芬兰上市公司分析(Taru

Vuontisjarvi，2006)”主张人力资源的相关信息应当作为与社会责任报告平行的

报告在人力资源报告中单独披露。作者通过对芬兰的上市公司研究发现：人力资

源报告现在处于初级发展阶段，在人力资源报告中最经常披露的仅仅是员工培

训和发展计划，但是目前比较积极的一个趋向是现在很多公司会披露员工的参

与程度、对公司的贡献程度，以及员工的健康和生活情况，员工的满意度等。但

是由于没有统一的报告模式，公司之间的人力资源会计信息披露缺少一致性和

可比性。此外，信息披露中普遍缺失关于员工的工作生活平衡状况，以及劳动力

市场一旦诚信缺失所造成的影响等内容。

“人力资本和爱与企业家精神在新公共管理的讨论 (Christian Nielsen，Per

Nikolaj Bukh，Jan Mouritsen，Metre Rosenkrands，Johanse，2005)”主张通过系

统化的人力资本报表披露相关人力资本信息。以公司项目管理系统为坐标，披露

的内容包括员工、顾客、过程以及技术四个大的方面，员工是指公司关键雇员的

发展情况，顾客是指关键顾客的发展以及公司对顾客的依赖程度等。

2、披露方式

“英国上市公司的人力资本报告：一个管理失败的演变(John

Stittle，2009)”指出人力资源的重要性和估价在组织正式报告和传统责任结构

被忽略。随着“新经济”公司的发展，人力资本的位置显得越来越重要。在英国

会计师及会计机构是实施变更公司报告的主要驱动者，但在人力资本报告中并

没有显示任何有意义或者持续的倡议。同样的，其他监管机构和立法者也很大程

度上忽视了人力资本报告。人力资本报告的支持者提出了建议方法，认为人力资

源在公司财务报表中以(历史)成本或(现行)价值计价。具体地说，历史成本为基

础的方法，企图将有关使用传统会计成本为基础的人力资本分别发生在诸如招

聘，培训领域，以及员工的选择。

“人力资源信息在首次公开发行招股章程中的披露(Inderpal Singh and J-L.

W. Mitchell Van der Zahn，2008)”指出，市场参与者、从业者和监管者都认为进

一步调查和了解重要人力资本信息披露是必要的，因为它作为财务资料说明企

业盈利能力的持续恶化。尽管今天的公司有越来越重要的角色，以及密集的信息

不对称问题(特别是在首次公开招股设置时)，很少有研究涉及上市公司披露惯

例对知识产权的问题。对信号理论来说，确定和审查三个潜在因素，可能促进或

限制在首次公开发行招股书自愿披露人力资本。调查的具体因素有三个:(1)所有

权保留；(2)专有费用；(3)企业治理结构。研究结果表明，加强公司治理结构，

减轻对人力资本与所有权保留的披露水平较高的专利费的负面影响。

综上，最早期Pouran和Jacob的研究主要是针对人力资源会计信息披露的重

要性而展开的，两者最后得出的结论都是人力资源会计信息应当融入到财务报

表中，至于在财务报表中如何披露并没有提出他们的见解，但是值得肯定的是

他们为以后人力资源会计信息披露的研究奠定了基础。2000年以后的研究中，大

多数学者赞成在传统财务报告之外寻求另外一种形式来披露人力资源会计信息。

无论是“直接合约”形式，还是采用单独的人力资源报告、系统化的人力资本报

表方式，都已经不再局限于传统的财务报表形式，而更多的越来越倾向于以非

财务的形式披露。而至于应该披露的具体内容，却没有过多涉及。

（二）国内研究成果及动态

我国关于人力资源会计的研究，始于1985年引入人力资源会计的概念，这

之后对其研究就一直呈上升趋势，到1999年和2000年可以说达到研究的顶峰。众

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毕业论文（设计）开题报告题　　目：　　　　　人力资源会计信息披露问题研究专业：　　会计学　　　一、选题的背景、意义（一）选题背景随着科学技术的发展，知识经济的深入，一个企业的人力资源，已成为创造企业价值的主要驱动因素，成为影响企业生存和发展的基本问题。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代发展的迫切要求和必然趋势。但是，人们的研究方向多集中于人力资源的确认与计量问题上，却很少研究人力资源会计信息披露问题，这使得两者数量相差悬殊。（二）选题意义研究人力资源会计信息披露意义重大。以投资者的角度，人力资源是企业中...

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