资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 69 0 40.15KB 8 页 10文币
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开题报告
会计学
资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析
一、选题的背景、意义
上市公司的盈余管理一直是国内外会计学者关注的热点，也是会计监管研
究的难题。它之所以受到人们的高度重视，既是因为它对会计信息质量的普遍影
响，
也是因为它对会计准则修订具有推动作用。我国上市公司盈余管理的手段主要有
三个方面：利用会计政策的选择和变更、利用对企业生产经营活动的调整及利用
关联方交易。近年来，由于会计监管力度的加大和对关联方交易的严格约束，企
业盈余管理的手段已逐步向对会计政策的选择性应用转化，如资产减值政策。我
国资产减值政策的发展大体分为三个阶段，与此相关的盈余管理，也发生着相
应的变化：
第一阶段，1998 之前。1998 年以前我国上市公司执行的是《股份制试点企业
会计制度》，对资产减值准备金的计提，仅对应收账款的坏账准备做出描述，且
缺乏强制性的要求。此时的盈余管理，主要是通过不提或少提坏帐准备来虚增利
润。
第二阶段，1998 年——2006 年。财政部在 1998 年发布的《股份有限公司会
计制度》规定，境外上市公司、香港上市公司和境外发行外资股的公司，应对短
期投资、应收账款、存货以及长期投资计提减值准备，简称“四项计提”。1999
年底，财政部发布的《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》将
上述计提减值准备的范围扩大到全体上市公司。2000 年12 月29 日，财政部发布
的《企业会计制度》要求企业计提的资产减值准备从四项扩大到八项，新增加的
四项计提包括委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形
资产减值准备，加上原有的四项资产减值准备，共有八项资产减值准备，简称
“八项计提”。这阶段的盈余管理的手段，呈现出多元化的趋势。除传统的虚增
1
利润的方法外，上市公司开始采用在亏损当年一次性大量计提减值准备，次年
转回这些减值准备以虚增利润的盈余管理方法，即我们通常所说的“大洗澡"。
第三阶段，2006——至今。针对我国上市公司对资产减值准备的随意转回，
2006 年2月15 日，财政部正式颁布了《企业会计准则第 8号——资产减值》，规
定资产减值损失一经确定不得在以后期间转回，在保证资产质量的同时，进一
步规范了我国的资产减值政策。
2007 年1月1日起，新准则开始在我国国有大中型企业和上市公司间施行，
那么关于新《企业会计准则第 8号——资产减值》对盈余管理是否真正起到了抑
制效果是大家都十分关注的问题。对于这一问题部分学者认为新资产减值准则对
上市公司的盈余管理行为起到了很大的抑制作用，部分学者认为新资产减值准
则并不会大幅度降低企业盈余管理水平。而有更多的作者在肯定了资产新减值准
则对盈余管理的抑制作用的同时,认为资产减值准则依然存在盈余管理的空间。
选取本课题能使我们了解新《企业会计准则第 8号——资产减值》对盈余管理的
抑制作用、对企业会计盈余管理水平的影响程度，以及新资产减值会计准则实施
的效果。通过对新资产减值准则颁布后对我国上市公司盈余管理行为的影响以及
存在的问题的研究，解决上市公司该如何完善资产减值会计，有效遏制过度盈
余管理行为的问题，从而进一步促进我国资产减值会计的完善。
二、相关研究的最新成果及动态
在国外，关于上市公司盈余管理的研究已有二十余多年的历史，并且取得
了许多重要的研究成果。
A closer look at discretionary write-downs of impaired
assets（Zucca 和Campbell，1992）研究了 1978—1983 年间 67 家公司发生的
77 次资产减值。作者运用随机游走模型预测收益，发现 77 次减值中有45 次是在
盈余低于预测值时被确认的(“大洗澡”动机)，只有22 次是在盈余超过预期值
时被确认的(“平滑收益”)，作者认为这是资产减值被用来盈余管理的证据。
Causes and effects of discretionary asset write-
offs（Francis、Hanna 和Vincent，1996)认为，由于资产减值政策没有对如何
计提资产减值准备作出详细、具体的说明，因而上市公司存在任意计提减值进行
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盈余管理的行为。
Regulatory Incentives for Earnings Management through Asset
Impairment Reversals in China （ Shimin Chen 、Yuetang Wang 和Ziye
Zhao，2009）研究了中国的资产减值和转回，得出了中国的股票市场监管机制
激励上市公司通过资产减值转回来达到盈余管理目的的结论。
我国学者也一直都关注资产减值以及资产减值对盈余管理的影响的问题并
做了大量的研究。
（一）国内学者对我国上市公司利用资产减值进行盈余管理的存在性研究。
《中国上市公司资产减值政策的实证研究》（李增泉，2001）对A股上市公
司1998-1999 年度资产减值准备的计提情况进行考察后，发现当时上市公司较
少选择计提减值准备，即便计提，也是具有扭亏动机、配股动机和临界动机的公
司，其一般选择增加当期收益的减值准备计提政策。
《上市公司资产减值准备计提情况的统计分析》（朱炜，2003）研究也发现
上市公司没有规范地执行资产减值准备计提的会计政策，而是利用会计政策的
选择空间对公司盈余实施有目的调节，进行盈余管理。
《资产减值与盈余管理》（赵春光，2006)的实证研究表明“减值前亏损的
公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损；减值前亏损并且无法转回资
产减值避免亏损的公司以计提资产减值进行“大洗澡”，为下一年做准备；减
值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理；减值前盈利的公司
会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降"。
《公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回——来自我国上市公司
的经验证据》（王建新，2007）以2004 年所有 A股上市公司为样本，实证研究
发现：(1)董事会和总经理两职合一、管理层薪酬外部竞争优势弱化、未设置独
立审计委员会的公司越倾向于长期资产减值转回进行盈余管理；(2)具有扭亏动
机、配股动机的公司越倾向进行长期资产减值转回，具有大清洗动机和利润平滑
动机的公司越倾向长期资产减值不转回；(3)未来收益能力和经济环境不影响长
期资产减值转回。
（二）有些作者认为新资产减值准则抑制了盈余管理的操作空间，在实施过程
中发挥了很大的作用。
《上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究》（王霞，2009）认为新会计
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摘要：

开题报告会计学资产减值会计对上市公司盈余管理影响探析一、选题的背景、意义上市公司的盈余管理一直是国内外会计学者关注的热点，也是会计监管研究的难题。它之所以受到人们的高度重视，既是因为它对会计信息质量的普遍影响，也是因为它对会计准则修订具有推动作用。我国上市公司盈余管理的手段主要有三个方面：利用会计政策的选择和变更、利用对企业生产经营活动的调整及利用关联方交易。近年来，由于会计监管力度的加大和对关联方交易的严格约束，企业盈余管理的手段已逐步向对会计政策的选择性应用转化，如资产减值政策。我国资产减值政策的发展大体分为三个阶段，与此相关的盈余管理，也发生着相应的变化：第一阶段，1998之前。1998...

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