上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 38 0 37.93KB 9 页 10文币

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开题报告

会计学

上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究

一、选题的背景、意义

（一）背景

最初的财务报告是没有表外信息披露的，这是因为最初的会计报告，主要

是为业主计算收支，反映企业盈亏而设计的。由于当时的业主，即经营者就是企

业的所有者，从事的经营业务也比较简单。他们对自己所经营的企业信息了解得

比较清楚，对报告中的数据能够彻底理解，所以不需要表外信息披露来加强对

报表以及企业的解释。

随着市场经济的发展，企业经营活动地不断扩大并且复杂化，以及企业所

有权和经营权的分离，会计报告的内容也趋向复杂化。财务报表的数据信息已经

远远满足不了报表使用者的需求。报表使用者也不仅仅局限于企业所有者，扩大

到企业的经营者、所有者、投资者、债权人、政府等等。尤其是投资者的需求，伴

随着我国机构投资者的崛起，投资者对财务报告提出越来越多的要求，于是需

要表外信息披露来扩充财务报告内容，丰富财务报告的披露信息。

（二）意义

由于财务报表自身存在的局限性，不能过于详细披露企业各个方面的信息，

导致报表过于累赘，但也不能太过简洁，会使信息披露太笼统。并且不同的需求

者对企业信息要求也各不相同，使报表编辑者很难对信息进行过滤，划分出哪

些是重要信息，对报表使用者的决策起到关键性作用，哪些信息是可以减少披

露甚至不需要披露的。而且不同的编辑者对信息的把握也各不相同。报表披露规

范方面，不同的规范都有各自信息披露的要求，有些要求相同，但也有些要求

标准并不相同，甚至有些还相互矛盾。最终导致财务报表信息披露存在很多问题

尤其是表外信息的披露问题。所以如何能合理披露财务信息，解决表外信息披露

问题至关重要的。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究状况

19 世纪，英国是以个人业主制或合伙制为组织形式的小规模家族企业在经

济上起支配地位，到 1885 年，有限责任公司在英国企业中仅占 5％到 10％，而

且，即使是这些企业，家族的影响也是相当重要的，很少发生所有权与经营权

分离的现象。同样，美国企业这时也主要停留在个体经营、合伙或家族式企业组

织状态。

这一阶段，与一般企业存在较大差异的是铁路企业，由于铁路业需要大量

的资本投资，仅靠内部资金积累是远远不够的，因此，铁路企业的大部分资金

需要向社会公众筹集，但当时的投资者基于规避风险的考虑，多数选择证券投

资，这使铁路企业拥有了众多的外部债权人，他们对公司的信息披露提出了较

高的要求。

美国对信息披露的最初立法也起源于铁路业的发展，美国的铁路业从 1830

年开始兴起，并在 1850 年后进入高速发展的阶段。随着铁路业的发展，铁路公

司成为美国最早出现的现代大型工商企业，其信息披露问题因而受到了关注。

19 世纪 40 年代以后，一些州的商业法律开始要求铁路公司向外部投资者提

供定期财务报告，但是这些法律没有就财务报告的具体内容和审计问题做出相

关规定，到 1900 年，有半数州的《公司法》要求公司向股东提供某种类型的报告

但对其内容仍然未作具体的规定。

政府也放弃了“自由放任”的经济政策，开始对证券市场和公司的信息披

露进行全面的监管。1929 年，美国股市崩溃并造成全国性的经济大萧条，人们

开始对经济危机进行反思，美国国会分别于 1933 年、1934 年颁布了《证券法》、

《证券交易法》，并根据《证券交易法》的要求成立了专司证券市场监管的证券交

易委员会。《证券法》和《证券交易法》的核心理念就是信息的“充分披露”。

在会计发达的欧美国家，表外信息作为会计报告体系重要的组成部分，很

早就受到关注。2001 年，美国财务经理协会联合普华永道会计公司进行的一项

调查表明88%的被调查者认为报告披露的信息内容过多且过时。2003年，美国投

资管理协会就公司披露的情况做了问卷调查，调查范围主要是美国、加拿大等

20 个国家的投资分析师、投资组合的管理者、企业经理和董事等，得出：从重要

性上看，财务报表虽然任居主导地位，但表外信息也显示出相当的重要性。从发

展趋势上来看，投资者在做投资决策时，越来越倾向于表内信息与表外信息并

重。摩根斯坦利（Morgan Stanley）的一项研究中，提出，年报较长的公司股票

收益率要比年报页数少的公司的收益率低，信息披露的太多反而会降低投资者

对公司股票的兴趣。美国注册会计师协会的财务报告委员会提交的一份杰肯斯委

员会报告（Jenkins Committee Report）中，有一条“规则制定者和监管人员

应该加强消除不太有用的披露方面的努力。”这一点也说明了表外信息披露过剩

的问题。

（二）国内研究现状

在我国，对于表外信息披露的研究开始比较晚，自 20 世纪 70 年代以来，

财务报告中，表外信息披露量不断的增多，日益受到信息使用者的重视。目前，

我国对表外信息披露的研究还处于初步研究阶段，大部分是认为要鼓励自愿性

披露，在表外信息中能披露更多的信息。

表外信息披露方面的演技最早是刘汝军在 1996年的《表外信息初探》，对表

外信息从表外信息的特点，披露表外信息的原因，以及表外信息的质量保证对

表外信息进行了初步的论述。20 世纪 90 年代，由于财务报告自身存在的局限性，

对财务报告存在的问题的研究越来越深入，表外披露作为财务报告的一部分，

也开始受到理论界的重视。

张绪军，蔡利农，罗长江（2004）指出表外信息披露的目的是增加财务报

告的信息量，改善披露的充分性，抑制报表粉饰，减少使用者的误解。

表外信息披露重要性方面，会计领域权威葛家澍教授，在 2002年发表的

《会计确认、计量与收入确认》中，“近年来，人们日益关注非财务信息的披露

鼓励涉及企业经营前景、经营战略和经营规划、在竞争中的机遇和风险以及有关

无形资产（包括人力资源、企业品牌、知识基础和商誉等）等方面的自愿披露，

因为这些披露对于投资人的长期决策具有重要意义。”充分阐明了表外信息披露

越来越被重视，需要通过表外披露，增加财务报告的完整性和透明度，使用户

真正获得有用的信息。

王永兰、秦士华在《我国上市公司表外信息披露问题及其改进》中通过对上

市公司表外信息披露特征的研究，从而提出表外信息披露的必要性，进而阐述

了我国上市公司表外信息披露的问题，主要提出表外信息披露不规范，制度不

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摘要：

开题报告会计学上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究一、选题的背景、意义（一）背景最初的财务报告是没有表外信息披露的，这是因为最初的会计报告，主要是为业主计算收支，反映企业盈亏而设计的。由于当时的业主，即经营者就是企业的所有者，从事的经营业务也比较简单。他们对自己所经营的企业信息了解得比较清楚，对报告中的数据能够彻底理解，所以不需要表外信息披露来加强对报表以及企业的解释。随着市场经济的发展，企业经营活动地不断扩大并且复杂化，以及企业所有权和经营权的分离，会计报告的内容也趋向复杂化。财务报表的数据信息已经远远满足不了报表使用者的需求。报表使用者也不仅仅局限于企业所有者，扩大到企业的经营者、所有...

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