论公允价值对会计信息质量的影响【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 64 0 41.69KB 8 页 10文币

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开题报告

会计学

论公允价值对会计信息质量的影响

一、选题的背景、意义

（一）选题的背景

进入90年代，会计环境发生了一系列巨大的变化，尤其是金融衍生工具的

不断出现，使得以历史成本计量为基础的传统的计量模式已难以适应经济发展

的需要，要求对其进行改革的呼声越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会

计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并逐步应用和推广

到会计准则中。正是由于公允价值计量能够提高会计信息的相关性，更加真实地

反映企业的经营成果，在我国于2006年2月颁布的新会计准则中引入了公允价值

这一计量模式。

计量属性之争是会计理论研究的重点。20世纪80年代，美国多家金融机构因

从事金融工具交易而陷入财务困境，从而导致了后来一系列震惊世界的金融风

波。但当时以历史成本计量模式所反映的企业财务报告却显示企业的财务状况良

好，鉴于历史成本所反映的金融工具的会计信息并没有起到为投资者和金融监

管部门预警的作用，学者们逐渐发现，以公允价值作为金融工具的计量属性才

是唯一的出路。公允价值会计早期主要指向金融资产和金融负债，因为金融资产

和金融负债的价格是波动的，因此需要根据公允价值对金融资产和金融负债进

行初始确认和后续的再确认。随着经济的不断发展，公允价值计量的范围不断扩

展，一方面逐渐从金融工具扩展到非金融工具项目以及从表外披露扩展到表内

确认；另一方面从资产扩展到负债、从初始计量扩展到后续计量。从美国财务会

计准则委员会已经颁布的会计准则看，公允价值会计具有从金融工具入手，逐

步推广至长期资产和长期负债的特点。目前，公允价值计量已成为世界大多数国

家普遍采用的会计准则，特别是已成为金融机构进行会计核算的基本方法。

我国新会计准则明确指出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用

者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来

的情况作出评价或预测”,可见,我国的会计目标趋向于决策有用观。在决策有用

会计目标的求下,更应关注信息的相关性。总要上评价会计信息质量的标准应该

包括可靠性、相关性、完整性、可理解性、可比性、配比性、实质重于形式、重要性、

稳健性和及时性。其中可靠性和相关性是最重要质量特征，其它属于次要的质量

特征。会计信息形成必须借助计量属性，计量属性是影响会计信息质量特征和决

定会计信息质量的关键因素。因此,公允价值计量将对会计信息质量产生深远的

影响。

（二）选题的意义

本课题研究有助于向人们表明公允价值的应用是大势所趋的，同时它能提

高会计信息的质量，并能对信息使用者预测企业未来的盈利水平和潜在风险有

一定的帮助，因此鼓励人们运用公允价值计量去获得更有价值的信息，做出现

实的选择和正确的决策。

公允价值由于它较强的相关性及能够适应不断出现的新情况等优越性，逐

渐被认可，随着社会经济的发展不断完善，其应用也随着市场经济制度和其他

经济法律制度的完善而完善，新会计准则大胆引用公允价值顺应了经济发展的

潮流。积极研究公允价值有助于维护国家的经济利益，提高会计信息的质量，减

少会计信息失真，从而有助于国民经济的健康快速发展。因此我们相信随着市场

机制不断健全完善，工作人员会计职业判断水平的增强，技术要求逐渐成熟后，

将会取得更加可靠的公允价值，从而使会计信息质量更加可靠和相关。当前，资

本市场越来越活跃，科学技术迅速发展，这使得公允价值在我国的运行环境进

一步改善，公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性，也必定会进一步提

高和改善我国财务会计信息系统的质量，进一步维护投资者和社会公众的利益，

促进资本市场健康、稳定的发展。

二、相关研究的最新成果及动态

理论界的一些学者认为公允价值能提高会计信息的可靠性、相关性、及时性

和配比性；能提高我国会计信息与国际间的可比性；公允价值计量符合资产和

负债定义；符合稳健性，能客观反映企业的财务状况和风险状态。不过，他们也

认为按估价模型技术获取的公允价值，不保证可靠性；环境因素的制约，影响

公允价值的可靠性；顺周期效应可能使公允价值的可靠性和相关性丧失；公允

价值使用中的一些选择性现象，可能降低可比性；公允价值计量可能会沦为利

润操纵的工具。

理论界的另一些学者认为公允价值计量是我国市场经济条件下对会计信息

质量的要求；公允价值的运用提高了会计信息的相关性；公允价值计量在我国

会计准则国际趋同中发挥重要作用。当然，他们也认为运用条件的限制导致的不

利影响；运用公允价值评估技术导致的不利影响；利用公允价值操纵利润导致

的不利；影响公允价值理论研究水平有待提高；有必要建立完善的公允价值计

量准则；公允价值会计的可操作性面临诸多困难。

从以上两类学者的观点可以看出：他们都认为公允价值能提高会计信息的

相关性等，而且对企业和国家都有一定的积极影响。同时他们也认为存在一些制

约公允价值运用的限制条件，并且公允价值可能会被用来操纵利润。以上学者从

不同方面分析了公允价值对会计信息质量的影响。

本课题目前存在的争论焦点是公允价值信息的可靠性。公允价值会计信息由

于其高度的决策相关性，越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。

但同时令人担忧和怀疑的是：公允价值会计信息的可靠性如何？可靠性的主要

标志包括真实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的

现象或状况保持一致或吻合；可核性是指相近背景的不同个人，分别采用同一

计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果；中立性是指会计信息应面向

使用者的共同需要，公正而无偏见，与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无

关。一般认为历史成本应可核而可靠，而对于公允价值，当不存在可观察的市价

的时候，需要通过估计来获得，因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠，

更对公允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。事实上，估计和假

设是会计所固有的，可靠性并不等于肯定性和精确性。以合理成本，合理可靠地

估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。其实，即使是历史成本会计也存在

大量的估计和判断，不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的分配，都存

在多种方法的选择。因此，以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。

关键的问题是估计的结果是否足够可靠，而结果的可靠性又依赖于程序的可靠

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摘要：

开题报告会计学论公允价值对会计信息质量的影响一、选题的背景、意义（一）选题的背景进入90年代，会计环境发生了一系列巨大的变化，尤其是金融衍生工具的不断出现，使得以历史成本计量为基础的传统的计量模式已难以适应经济发展的需要，要求对其进行改革的呼声越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并逐步应用和推广到会计准则中。正是由于公允价值计量能够提高会计信息的相关性，更加真实地反映企业的经营成果，在我国于2006年2月颁布的新会计准则中引入了公允价值这一计量模式。计量属性之争是会计理论研究的重点。20世纪80年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易...

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