作业成本法在机械制造业中的应用【开题报告】 
开题报告
会计学
作业成本法在机械制造业中的应用
一、选题的背景、意义
（一）选题背景
20 世纪 70 年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，从而要
求机械制造企业能够提供更加多样化、个性化的产品与服务。市场需求的这种变
化，迫使机械制造企业放弃大量大批生产产品以待销售的习惯做法，改为采用
能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的弹性制造系统。并且随着机械
制造企业自动化程度迅速提高，使得间接费用占总成本的比重不断加大。而在原
来的机械制造企业普遍使用的是传统成本法，传统成本方法是“以数量为基
础”的成本分摊方法，一般以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制
造费用的分配标准。传统成本法下固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，
从而制造费用分配率变大，容易造成产品成本失真；而且随着与工时无关费用
的增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本
信息。由于在机械制造业中传统成本方法表现出来车间生产成本分配混乱、辅助
生产成本分配粗糙、车间制造费用分配不科学等弊端，因此，需要有一种更好的
成本计算方法。作业成本法就是基于上述原因而产生的。机械制造企业应用作业
成本法可以有效的解决传统成本方法的弊端，比较准确的分摊相关的间接费用。
（二）选题意义
通过研究机械制造业中应用的作业成本法不仅可以解决新制造环境下传统
成本法在制造费用核算上的难题，而且用成本动因来分配间接费用，从而精确
计算成本，揭示了制造中未使用生产能力的成本，使管理层及时了解生产动态，
有助于提高成本意识，有助于揭示产品的盈利能力，有助于各个部门成本管理
和业绩考核，有利于改进预测和成本控制，解决机械制造业成本管理的核心问
题。
二、相关研究的最新成果及动态
（一）国外关于作业成本法研究的成果及动态
作业成 本法起源于上 世纪 30年 代末美国会计 学家埃里克·科勒(EricI
Kohler)的思想，他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念
并将这些概念编入1952年出版的《会计师词典》中。
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯（G.T.Staubus）博士的论文《收益
的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，并以此作为其理论研
究的基点而成为研究作业成本计算法的先锋，1971年他出版了具有重大影响的
《作业成本计算和投入产出会计》一书。在斯托布斯之前，虽然已经有学者如美
国学者科勒注意到作业成为成本计算对象的可能性，但在理论上并不系统。同年
乔治·斯坦伯斯(George·Staubus)首次在作业的基础上设计出一套管理系统，
并于同年出版了著作《作业成本和投入产出会计》。他系统阐述了作业成本会计
的账务处理方法和作业的投入产出控制方法。但是这一方法的计算工作量很大，
计算手段的限制，未能得到足够的重视。斯托布斯之后，世界各国学者开始关注
并研究这一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀
（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert Kaplan）撰写了一系列案例、论
文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法
的论文,这些论文基本上对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库
的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上
发表了《计算成本的正确性:制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从
理论走向应用。
20 世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC 的理论和实践产
生了广泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论
文和专著,作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语,ABC 的理论亦日
趋完善,并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的
发展。
1996年，ABC方面的权威学者美国人爱德华·弗尔斯德(Edward Forrest)出
版专著《Activity-Based Management ： A Comprehensive Implementation
Guide》，以ABC的理论与方法为基础，正式提出了用于现代生产经营管理的作业
管理。
以上文献分析中，国外的学者主要针对作业成本法的产生和发展进行研究，
并且指出作业成本法产生的过程和当时研究的著作，以及作业成本法在各个时
期的发展过程，更侧重于作业成本法的理论研究。笔者认为，研究中的不足之处
在于没有具体说明作业成本法在企业中的运用（特别是对作业成本的控制）。
（二）国内关于作业成本法的研究成果及动态
1.关于作业成本法概念
《作业成本法对传统成本法的影响分析》（李云喜，2006）中指出作业成本
法又叫做业成本计算法，是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，
而是把着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，
提供的是一种动态信息。
《作业成本法在企业中的应用》（刘迪、刘倩，2008）中指出作业成本法
(Activity Based Costing)简称 ABC 法，是 20 世纪 80 年代西方管理会计一项
新的发展，其核心内容是在计算产品成本时，先将制造费用归入与每一作业，
然后再由每一作业成本分摊到产品成本。作业成本法最早是在 80 年代初期作为
一种计算高技术产品和服务的成本计算方法而获得企业青睐的。
《作业成本法与传统成本方法的比较分析》（宋瑞，2009）中指出作业成本
法(Activity—Based Costing．简称ABC)是两方国家于上世纪80年代后期在先
进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，是一种以作业为
基础的管理信息系统，是通过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本
对象的成本，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，评价
作业业绩和企业资源的利用情况，扩大成本计算范围，使成本计算更准确、可靠
真实。
《作业成本法与传统成本法的比较》（黄生权、李素娟，2009）中说到作业
成本法(Activity—Based Costing，ABC)，是以作业为核心，确认和计量耗用
企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计人作业，然后选择成本动因，
将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。这种方
法以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原理，把企业经营过程划分为一系列
作业，通过对于各项作业成本的计量间接计算出产品的成本。
《作业成本法在中小型制造企业中的应用》（王静，2009）中指出作业成本
摘要：
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开题报告会计学作业成本法在机械制造业中的应用一、选题的背景、意义（一）选题背景20世纪70年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，从而要求机械制造企业能够提供更加多样化、个性化的产品与服务。市场需求的这种变化，迫使机械制造企业放弃大量大批生产产品以待销售的习惯做法，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的弹性制造系统。并且随着机械制造企业自动化程度迅速提高，使得间接费用占总成本的比重不断加大。而在原来的机械制造企业普遍使用的是传统成本法，传统成本方法是“以数量为基础”的成本分摊方法，一般以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用的分配标准。传统成本法下固定制造费...
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作者：文小白
分类：学术研究
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时间：2023-11-09
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