研发费用会计处理问题的探讨【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 117 1 48.83KB 8 页 10文币

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开题报告

会计学

研发费用会计处理问题的探讨

一、选题的背景、意义

（一）选题的背景

近年来，随着市场的日臻成熟，企业竞争的日益加剧，在企业产品乃至生

产经营竞争中，先进科学技术的开发占有越来越重要的地位，创新已经成为决

定企业生存和发展的重要砝码。唯有创新，企业才能主动赢得未来的生存和发展

权。而决定企业创新能力的是企业的研究与开发活动，因此，投入巨额资金进行

自主技术研发已经成为企业提升自己竞争力的刻不容缓的任务，不仅如此，这

也决定了企业未来的获利能力。很多企业投入大量资金用于研究与开发，因此如

何确认我国企业会计研发费用已经成为会计理论关注的焦点。

知识经济的兴起使世界产业结构从资源型经济转向知识和信息型经济；通

讯与信息技术的发展导致大量新产业、新产品、新技术和新服务快速涌现；企业

生产形式从扩大再生产转向创新型再生产。同时，企业的竞争优势从对资源的占

有与配置转变为对知识、科技、高科技含量的无形资产的拥有和开发，企业用于

研究与开发的投资越来越多，研究与开发支出也从工业经济时代的从属地位一

跃成为现在的主导地位。

综上所述，研究与开发活动是形成高新技术企业技术创新能力的基础，也

是提高其核心竞争力的关键所在。无形资产已成为高新技术企业资产的主要部分

在高新技术企业中的地位相当重要。2006年2月9日发布了《国家中长期科学和技

术发展规划纲要（2006-2020年）》，确定了今后15年科技工作的指导方针，提

出到2020年，全社会研究开发投入占国内生产总值的比重提高到2.5%以上，力

争科技进步贡献率达到60%以上，对外技术依存度降低到30%以下。2006年，全社

会研发总支出达3000亿元人民币，比2005年上升了22%，占GDP的1.4%。其中，各

类企业经费支出为2134.5亿元，所占比重为71.1%，比上年增长27.5%。可见，我

国逐步确立了发展高新技术产业，加大高科技投入的经济发展思路，国内企业

用于技术科研与创新开发的投资也越来越多，而研发支出很自然地从制造时代

的从属地位升至目前的主导地位。

（二）选题的意义

无形资产新准则规定：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符

合条件的可确认为无形资产。理论界认为这有利于消除企业的短期行为，加大企

业科技投入的力度，或是将大幅度增加科技及创新类企业的利润。笔者认为，对

于研发费用的信息披露与界定，由于我国会计准则无明确规定，虽然近几年来

我国对高新技术企业的研发投入有所增加，但总体比重仍然较小，且披露方式

与内容也不是很规范。很多企业利用会计准则的不完善进行利润操纵，影响了会

计信息的有用性。因此，研发费用的会计处理方法合理与否，信息披露的规范与

否，不仅影响到会计信息的质量，还影响到会计信息的提供成本与质量监督成

本，从而在多方面影响了企业的经济管理水平。因此，对于我国高新技术企业研

发费用的会计问题的研究，具有重大的理论意义和应用价值。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究综述

美国的FASB要求所有发生的研发支出必须在当期费用化(SFAS No．2)，然

而国际会计准则却要求所发生的研发支出在满足一定标准的情况下进行资本化

(IAS38)。

部分支持费用化的学者，他们认为费用化之所以强于资本化，是由于这样

就消除了管理层将概率极低的项目支出资本化的一切可能性。然而，支持资本化

的人们认为，会计上没有将成功的研究与开发费用确认为资产严重损害了财务

报告的相关性。Lev和Zarowin(1999)指出未能在资产负债表内确认无形资产是造

成财务报表相关性严重降低的原因。总而言之，尽管费用化相当客观并且可被验

证，但将研发费用资本化可以更好的传递信息，然而这样做就丧失了可靠性。因

此，这就需要在相关性和可靠性之间取得一个平衡(Healy等人，2002)。

随着各国企业研发费用的不断增长，近几年学者们对研发费用的会计处理

又有了新的观点，Anne Wyatt(2005)研究了研发支出的确认问题，指出符合条

件的研发支出应资本化处理，确认为无形资产；Bruce Bennett 、Michael

Bradbury、Helen Prangne(2006)中分析了研发支出会计处理的相关规定和判断

标准；Dennis R．Oswald(2007)研究了英国研发支出的会计处理方法，并提出

研发支出的会计处理方法的选择对企业价值有极大地影响。

国际会计准则理事会（IASC）在无形资产研发支出的相关问题上也作出一

些规范。其中对研究与开发支出也做了规定。国际会计准则中规定，如果开发支

出不符合资产的确认标准而在发生的当期确认为支出，在以后的会计期间即使

又达到特定的标准也不再确认为资产。另外，在其第60 号征求意见稿中

（E60），又指出开发支出一般在不超过5年的期限内进行摊销，且此期限一般

不得延长，并于产品和工艺可用于销售或使用时开始摊销。

此外，美国、英国、澳大利亚、日本等国和其他地区会计组织均对无形资产

研发支出的会计规范作了有益探索。

企业内部研发费用各国会计处理均不相同：美国与日本规定研发费用必须

费用化；英国规定研究费用必须费用化，符合条件的开发费用可以选择资本化；

澳大利亚则把研究分为基础研究和应用研究两种，应用研究和开发费用均可以

资本化。不同国家对研发费用会计处理准则之间存在很大的差异，由此导致的不

同结果将不利于实现各国企业间的财务信息的比较。学术界归纳了会计准则国际

化的需求者和供给者，总结了会计准则国际趋同已经具备的一些条件，但还需

要各国际组织、各个国家不断地探索和积极努力。

（二）国内研究综述

1、理论研究

对于研发支出的会计处理问题，一直是我国会计界争论的焦点，随着我国

高新技术企业对科研与开发支出投入的逐渐加大，企业研究开发支出的会计理

论研究正方兴未艾。

钱红光(2006)在《高新技术企业研究与开发费用的信息披露》中分析了目前

高新技术企业研究与开发费用信息披露存在的问题，并提出了相应的改进意见。

梁莱歆，王宇峰(2007)的《我国上市公司R&D费用信息披露动因实证研究》通过

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摘要：

开题报告会计学研发费用会计处理问题的探讨一、选题的背景、意义（一）选题的背景近年来，随着市场的日臻成熟，企业竞争的日益加剧，在企业产品乃至生产经营竞争中，先进科学技术的开发占有越来越重要的地位，创新已经成为决定企业生存和发展的重要砝码。唯有创新，企业才能主动赢得未来的生存和发展权。而决定企业创新能力的是企业的研究与开发活动，因此，投入巨额资金进行自主技术研发已经成为企业提升自己竞争力的刻不容缓的任务，不仅如此，这也决定了企业未来的获利能力。很多企业投入大量资金用于研究与开发，因此如何确认我国企业会计研发费用已经成为会计理论关注的焦点。知识经济的兴起使世界产业结构从资源型经济转向知识和信息型经济...

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