资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 12 0 39.89KB 8 页 10文币
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毕业论文（设计）开题报告
题　　目：　资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考　　
专 业：　 　 会 计 学 　　 　
一、选题的背景、意义
（一）背景
经济全球化环境下，会计的国际趋同已经成为必然趋势。就所得税会计而言，
由于各国经济和会计发展进程的不同，对所得税采用会计处理方法也各有差异。
美国财务会计准则委员会（FASB，1976）指出：由于存在三种不同的企业收
益计量理论，因而导致三种不同的会计报表概念基础——资产负债观、收入费用
观（损益观、收益观）和非环接观，现在的资产负债表与收益表是各自独立的报
表，其数据不需非环接观已为人们摒弃，较为争议的是应当以资产负债观还是收
入费用观作为指导理论。
我国资本市场不断发展，企业重组、并购和股份制改造等大量涌现，资产重
估业务日益增多，这导致许多非时间性的暂时性差异的发生。无疑地，所得税会
计及其理论研究是我国经济工作者的一项重要内容。在我国，所得税会计准则规
范大致经历了从应付税款法，到应付税款法、递延法和损益表债务法并存，直到
资产负债表债务法的变迁历程。
2006 年2月15 日，我国财政部颁布了《企业会计准则第 18 号——所得税》
（CAS 18），CAS 18 要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。这是
一项有标志性意义的准则，是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要成果。
（二）意义
与西方发达国家相比，我国对所得税会计的研究起步较晚。我国会计界对所
得税的认识曾经有过两种观点，一是资产负债观，二是收入费用观。加入 WTO 以
后，我国所得税的会计处理急需与国际惯例接轨。2007 年在上市公司开始实施的
《企业会计准则》逐渐的实现了与国际的接轨，并首次采用准则的方式对我国的所
得税会计进行了规范。CAS 18 依据资产负债观的会计理念，强制性地规定企业只
能采用资产负债务法进行所得税的核算。资产负债表债务法体现了其站在未来现
1
金流量净增加额的角度，遵照资产负债观旨在真实体现资产和负债的未来可收回
金额，真实公允的反映企业资产和负债未来能为企业带来的实际的现金流。
2006 年以前，大多数上市公司和大中型企业对所得税的核算都是采用应付税
款法。毋庸置疑，在目前我国的会计大环境下，统一实施资产负债表债务法，无
论对企业、财务人员，还是在推广上，都具有极大的挑战性。正确理解和运用资产
负债表债务法在经济学意义上，有助于理解和界定财务会计和税务会计相分离产
生的交易费用等问题，也为如何提高会计信息提供了一种思路。
二、相关研究的最新成果及动态
（一）国外研究现状
计量企业收益原有两种不同理论，资产负债表观和收入费用观。历史阶段不
同，会计所处环境不同，对会计信息的需求也存在差异。收益计量的两种观点也
出现了交替使用的现象。
在历史发展背景下，存在以下几个阶段：资产负债观的简单早期应用、计量
收益采用费用收入观阶段、财务会计概念框架中资产负债观的初步应用以及资产
负债观的全面贯彻。
《Accounting for deferred taxes under NZ IAS 12》（Norman Wong，2006）指出，
在新西兰会计准则最重要的变化是关于国际会计准则第 12 号所得税会计关于如何
计算递延税项重要性和根本性的转变。即在用于计算递延税项的基础上遵循资产
负债表观。
而另一方面，《On the Balance Sheet-Based Model of Financial Reporting》（Ilia
D. Dichev，2008）中，通过分析会计准则制定的资产负债表的方向存在缺陷原因，
提出资产负债观可能导致近期利润中所包含前瞻信息的明显下降等观点
目前，美国、澳大利亚、德国、意大利、荷兰、英国采用债务法；加拿大采用递
延法；法国、日本采用合并报表中的递延法或债务法。
（二）国内研究成果
1.关于资产负债观的应用的情况
《论资产负债观在新会计准则中的运用与思考——历史演进、表征与思考》
（谢志华、曾心，2008）、《所得税会计准则解析——资产负债观在新会计准则中
的体现》（张维宾，2007）、《基于全面收益理念的资产负债观及其在我国会计准
2
则中的体现》（盖地、杨华，2008）、《所得税会计准则国际化：理论与实务角度的
思考》（盖地、刘慧凤，2008）等文中，指出所得税会计准则是会计准则中的难点
资产负债观是当前的核心理念，并预见随着我国资本市场的不断成熟，资产负债
观在会计准则的制定和修订过程中将发挥更大的作用。
《收入费用观与资产负债观的比较与趋势研究》（汤艳文，2010）、《资产负债
观在<企业会计准则>中的应用》（于长春，2010）等文，对这两种收益计量模式
作简单的比较，分析了资产负债观在我国新会计准则中的体现，其中指出所得税
的核算方式改为资产负债表债务法。
2.所得税会计处理方法的比较
《中外所得税会计准则比较》（邱澄、李勇，2005）、《论我国所得税会计处理
方法的选择——基于所得税会计准则的国际比较研究》（袁艳红，2006）等文中，
指出我国所得税会计则还处于起步发展阶段，通过对 IAS 12、SFAS 109，FRS 16
和19 与我国相关制度的比较，介绍了所得税会计准则的国际动态和我国的现状，
为我国所得税会计准则的制定提供指导。同时在所得税会计处理方法上，也强调
采用资产负债表债务法。而我国所得税会计准则国际趋同的一个重要体现是强调
采用资产负债表债务法。
3.资产负债观在我国所得税会计中应用的优越性
《资产负债观会计信息的市场效应检验——基于<企业会计准则第 18 号——
所得税>施行一年的研究》（陈丽花、黄寿昌和杨雄胜，2009）、《所得税会计核算
方法及其信息质量实证研究》（曾富全，2009）、《所得税会计准则实施效果实证
研究——来自中国 A股上市公司的初步证据》（曾富全、吕敏，2009）等实证性文
章实证分析了不同所得税会计核算方法的所得税会计信息质量差异，结果显示：
资产负债观在一定程度上改善了中国上市公司会计信息的质量，尤其对原采用应
付税款法核算的企业影响更为显著。
4.资产负债观在我国所得税应用中存在的问题
《所得税会计准则国际化：国际进展与中国抉择》（盖地、刘慧凤，2006）、
《所得税会计研究》（孙捷，2007）等文中，具体分析了当时我国所得税会计准则
国际化所面临的制约因素，受到会计环境、会计人员素质等的制约，指出会计准
则制定者主观愿望与客观现实存在矛盾、企业缺乏选择国际通行所得税会计方法
的动力并且缺乏企业会计人员的支持力等。
3
摘要：

毕业论文（设计）开题报告题　　目：　资产负债观在我国所得税会计准则中的应用与思考　　专业：　　会计学　　　一、选题的背景、意义（一）背景经济全球化环境下，会计的国际趋同已经成为必然趋势。就所得税会计而言，由于各国经济和会计发展进程的不同，对所得税采用会计处理方法也各有差异。美国财务会计准则委员会（FASB，1976）指出：由于存在三种不同的企业收益计量理论，因而导致三种不同的会计报表概念基础——资产负债观、收入费用观（损益观、收益观）和非环接观，现在的资产负债表与收益表是各自独立的报表，其数据不需非环接观已为人们摒弃，较为争议的是应当以资产负债观还是收入费用观作为指导理论。我国资本市场不断发展...

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