关于分部报告披露规范的中外比较【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 11 0 39.79KB 7 页 10文币

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开题报告

会计学

关于分部报告披露规范的中外比较

一、选题的背景、意义

（一）选题的背景

从二十世纪六十年代的兼并浪潮二十世纪八十年代信息技术飞速进步的时代，

世界经济一体化的趋势已成为不可逆转的经济潮流。在竞争日趋激烈和公司规模

不断扩大的背景之下，越来越多的企业开始逐步将目光投向其他领域和不同的地

区，多元化经营应运而生。公司业务领域和地区分部的不断扩展，使得公司面对

的宏观环境、行业前景、产品竞争力、经营风险等都日趋复杂和多变。此时，如果

投资者仅凭公司发布的合并报表的信息，往往难以对其所处的真实情况全面了解。

于是，国际上通行的做法便是将编制分部报告作为合并财务报表的补充，从而使

信息使用者通过了解企业不同分部的财务状况和经营成果，能使他们做出更趋理

智的投资和信贷决策，以达到资源的有效配置。因此，分部报告作为合并报告的

补充正式成为会计信息披露体系中不可或缺的组成部分。

为了规范分部报告财务信息的披露，世界各国先后出台了有关分部报告的披

露准则。最具代表性的是，美国财务会计准则委员会（FASB）于1997年发布的《美

国财务会计准则第131号——企业分部和相关信息的披露》(简称SFAS131)和国际

会计准则委员会（IASC）于1997年发布的经过修订的《国际会计准则第l4号——

分部报告》(简称IAS14)。

（二）选题的意义

国外早在20世纪60年代就开始了对分部报告轰轰烈烈的研究，目前已形成了

一套比较完善的规范体系。而我国对分部报告的研究起步较晚，许多企业的分部

报告的编制和披露缺乏应有的规范，内容过于简单，造成了分部报告资料的匮乏，

这也在一定程度上导致了人们对分部报告分析缺乏应有的关注。近年来虽然也逐

步形成分部报告信息披露的简单框架，特别是分部报告准则已于2006年2月15日

出台，但其应用规范仍是我国会计准则体系建设中亟待解决的一个重要问题，对

其不断加以完善是不争的事实。我国分部报告的规范研究也应该借鉴国外的分部

报告会计准则，诸如中外分部报告准则的异同、产生差异的原因到底有哪些、我国

分部报告准则应用的现状如何等问题，都值得我们去好好地思考。通过对这些问

题的研究，提出相关的完善建议，期待我国分部报告的披露规范逐渐走向成熟，

使企业分部报告更能够给相关信息使用者的决策提供积极指导。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究综述

美国对分部财务报告的研究居世界领先地位。早在 1939 年，美国就已经鼓励

企业对国外经营分部作单独的披露。美国证券交易委员会(SEC)于 1969 年对在美

国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。 1976 年财务会计准则委员会

(FASB)公布了第 14 号准则《企业分部的财务报告》，要求企业披露行业分部信息

和地区分部信息。1997 年 FASB 又发布了第 131 号公告《关于企业分部及相关信息

的披露》，至此形成了比较完善的对分部信息披露的规定。

国际会计准则委员会(IASC)于 1981 年发布了第 14 号国际会计准则《按分部

报告财务信息》，要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地

区分部报告财务信息。1997 年 8 月，IASC 发布经过修订的《IAS14——分部报告》，

与SFAS131 内容比较接近。2006 年 11 月30 日，IASB 发布国际财务报告准则第 8

号——经营分部报告（IFRS8），该准则是国际会计准则理事会与美国财务会计

准则委员会联合项目的组成部分，旨在减少国际财务报告准则与美国公认会计原

则之间的差异。它取代了 IAS14，使之与SFAC131 基本保持了一致。

在分部确定方法上美国采用的是“管理法”，而国际上一开始采用的是“风

险报酬法”，自从IFRS8发布后，国际上也采用“管理法”，可见国际准则与美

国分部准则逐步走向趋同。可报告分部的确定方面也是如此，FASB、IASC都作了相

似的规定，归结起来，可报告分部的确定主要应考虑三个方面的因素，即重要性

标准(10％)、聚合标准、可报告分部总体的限制。分部报告的形式方面，主要有以

下几种披露模式：主次报告模式、混合报告模式和单一报告模式，而在内容方面

各国会计准则都做了大体一致的规定，大致包括与分部相关的收入、经营成果、资

产、负债、折旧费、摊销费，其他非现金费用、调节信息等，但具体应用不尽相同。

（二）国内研究综述

我国对分部报告的研究相对要滞后，而近年来，我国企业向集团化、多元化

发展的趋势十分明显，分部报告在消除不对称信息方面，能够促进信息披露更加

充分，会计理论界对分部报告规范的研究也越来越深入。财政部于 2001 年 11 月

颁布了《企业会计准则——分部报告》(征求意见稿)。2006 年 2 月，发布了《企业

会计准则第 35号——分部报告》，成为分部报告理论界的一个里程碑，该准则与

国际会计准则基本趋同，是我国会计准则体系与国际接轨的成果之一。但是，其

应用规范仍是我国会计准则体系建设中亟待解决的一个重要问题，对其不断加以

完善是不争的事实。

在分部确定方法上，我国采用的是“风险报酬法”，理论界对此都表示“管

理法”要优于“风险报酬法”，但从我国企业的现实状况来讲“风险报酬法”还

是比较适合的，而从长期来看，可以借鉴 IFRS 8 和 SFAS 131 的做法，使用“管

理法”作为分部报告的指导原则。在可报告分部的确认方面，我国与国际上的规

定相似，都用“10%”、“75%”等作为重要性指标来确定报告分部。分部报告形式

及内容方面，国际分部准则与我国分部准则都采用主次报告模式，而美国财务会

计准则采用单一报告模式，在披露内容上都作了大体一致的规定。从整体来看，

我国的分部报告准则虽然和国外分部报告准则有些差异，但也逐渐体现趋同的形

式。

三、课题的研究内容及拟采取的研究方法（技术路线）、研究难点及预

期达到的目标

（一）研究内容

本文主要从五个方面来探讨国内外分部报告的披露规范，重点对中外分部报

告准则的相关规定进行系统地比较分析，以此系统地认识分部报告的披露准则，

并在此基础上提出相关完善建议，更好地指导我国企业分部报告的披露工作。

第一部分主要结合理论来阐述分部报告的相关概念，并说明编制分部报告的

意义，然后简要比较一下分部报告与财务报告的联系与区别，让读者更清晰地理

解分部报告的含义。第二部分是文章的重点，主要就国内外分部报告准则的相关

规定进行比较分析，国内主要讲述的是分部报告准则第 35号的相关规定，而国

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摘要：

开题报告会计学关于分部报告披露规范的中外比较一、选题的背景、意义（一）选题的背景从二十世纪六十年代的兼并浪潮二十世纪八十年代信息技术飞速进步的时代，世界经济一体化的趋势已成为不可逆转的经济潮流。在竞争日趋激烈和公司规模不断扩大的背景之下，越来越多的企业开始逐步将目光投向其他领域和不同的地区，多元化经营应运而生。公司业务领域和地区分部的不断扩展，使得公司面对的宏观环境、行业前景、产品竞争力、经营风险等都日趋复杂和多变。此时，如果投资者仅凭公司发布的合并报表的信息，往往难以对其所处的真实情况全面了解。于是，国际上通行的做法便是将编制分部报告作为合并财务报表的补充，从而使信息使用者通过了解企业不同分...

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