关联方交易和盈余管理问题研究【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 15 0 63.5KB 9 页 10文币

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毕业论文（设计）开题报告

题　　目：　　　　关联方交易和盈余管理问题研究

专业：会计学　　　　　

一、选题的背景、意义

（一）选题的背景

自 20 世纪 80 年代以来，随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发

展，越来越多的国有企业通过改制成为上市公司。这其中有相当一部分采用了主

体上市、原企业改造成上市公司母公司的模式。为了在市场活动中取得竞争优势

追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共同控制、重

大影响，组建了纷繁复杂的关联方关系。关联方关系是现代市场经济活动中经常

发生和普遍存在的现象。但是我国现有的会计标准与国际会计标准存在较大的差

异，因此，建立一个与国际会计标准趋同的会计准则体系，成为我国的当务之

急。大量实践证明，国内关联交易准则存在着重大的缺陷，为了进一步治理这种

不当关联交易，使关联交易尽量显得公允、透明。因此，2006 年 2 月，财政部制

定了《企业会计准则第 36 号——关联方披露》。

但是，在我国，由于对关联方交易的监管制度还并不完善，上市公司利用

关联方交易进行盈余管理的现象仍然普遍存在。盈余管理有其两面性，有其合法

的一面，但更多的是其有害的一面。它为规避税赋、转移企业利润、取得公司的

实质控制权等提供了貌似合法的途径，却在一定程度上损害了中小投资者的利

益，从而扰乱了市场资源配置。随着会计制度的逐渐完善，通过会计政策选择进

行盈余管理的空间变得愈来愈小，而通过安排实际的交易进行盈余管理己经成

为上市公司的首选方法。

（二）选题的意义

关联交易对当今经济的影响程度已不容小视，为维护我国市场经济健康有

序的稳步发展，财政部颁发了关联交易准则及暂行规定，修订的非货币资产交

换准则、债务重组准则等。由于会计制度本身存在不确定性、不可预测性、不完备

性等特征，导致了盈余管理存在的可能性。但从一定意义上来讲，这些会计规范

作为约束会计信息形成的行为规则，有效的减少了上市公司利用关联交易管理

盈余的会计处理空间。正是基于盈余管理与会计制度之间的内在联系，研究盈余

管理与关联方交易会计制度变动之间的互相影响是十分必要的，并以此为根据，

为国家制定相关政策来监管关联交易盈余管理行为提出建议。

对关联方交易问题进行正确的分析和评价，使关联方交易遵循公开、公正和

诚实可信的原则，有助于提高关联交易的透明度，从而为投资者提供足够多的

关联信息，在其判断信息公平性的前提下做出正确的抉择。如何建立一套有效地

监管机制，是一项长期而艰巨的任务。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究综述

一些国家、地区在关联方关系和关联方交易方面都制定了专门的规章，做出

了相应的规范。美国财务会计准则委员会(FASB)于1982年3月发布了财务会计准

则公告第57号《关联者的揭示》，国际会计准则委员会(IASC)于1984年7月公布

国际会计准则(IAS)第24号《关联方披露》等。英国会计准则委员会于1995年颁布

《财务报告准则第八号——关联方披露》(FRS8)。美国1933年《证券法》及1934年

《证券交易法》也分别就各需要披露事项做了详细说明。

CoaSe(1973)、Fan和Goyal(2002)等所做的研究表明，企业集团内发生的关

联交易行为可以帮助降低交易成本，提高经营效率。Khanna Palepu(1997)的分

析认为因为发展中国家外部市场不完善，集团化公司内部市场的构建有利于企

业有效地分配资源。Chang和Hong(2000)的研究结果表明在一个企业集团内部所

进行的关联交易可以达到提高企业业绩的目的。但在国际学术界更多的研究则认

为内部交易会损害中小股东的利益。La-Portaet(1999)的研究结果表明，控制权

股东会通过形成家族企业或控制管理层的办法侵占中小股东的利益。 Shleifer

Wolfenzon(2002)、Bebchuk et(2000)等学者对控股股东侵占中小股东利益的行

为进行了较深入的理论研究。

除了一些规范性的理论研究外，也存在一些案例研究和经验性研究成果，

Johnson(2000)分析了西欧国家一些著名的法律案件，说明发达市场也存在公司

利用关联交易转移资产和利润至其控股股东的情况。美国安然公司就利用其“特

别的实体(Special Purpose Entities)”之间的交易来达到调节利润和虚增资

产的目的，已有众多学者对安然公司关联交易行为进行了研究。Chang(2002)的

研究发现控股股东会通过集团内部交易转移利润，从而损害中小股东的利益。

Peter Atrill和Lindsey(1997)分析指出，上市公司对相关会计信息的不充

分披露，给滥用关联交易而导致的欺诈活动的实施提供了机会。

（二）国内研究综述

随着会计准则及相关会计制度对关联方交易的关注，以及上市公司运用关

联方交易进行盈余管理行为的增多，近年来国内学者也对关联方交易和盈余管

理问题进行研究并取得一定成果，并提出了许多应用对策。

1、理论研究

《新会计准则下关联方交易问题浅析》(卞炜,2009)中指出，新关联交易关

系及其交易准则的信息披露更反映实质，披露内容更加客观，为报表使用者提

供更加真实、全面、可靠的企业关联交易信息，特别是关联方交易非关联化问题

上市公司通过分解交易、将关联方关系转为非关联关系以及操纵关联关系成立时

间等非关联化形式，可以在新准则规定的范围内避开监管来进行适度的盈余管

理。具体有三种手法：一是刻意隐瞒或藏匿关联关系，分解关联交易。二是在形

式上解除关联方关系，但仍保留具有一定实质意义的关联关系。三是潜在关联方

通过选择关联关系成立的时间、多重参股间接控制上市公司等手段，隐瞒关联方

关系。

《浅析我国上市公司关联方交易》(衣光臻,2009)中指出：关联方交易是一

种独特的交易形式，具有两面性的特征。从制度经济学角度看，与遵循市场竞争

原则的独立交易相比较，关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本

要少，交易成本可得到节约，故关联方交易可作为实现企业利润最大化的基本

手段；从法律角度看，关联方交易的双方尽管在法律上是平等的，但在事实上

却不平等，关联人在利己动机的诱导下，往往滥用对公司的控制权，使关联方

交易违背了等价有偿的商业条款，从而导致不公平、不公正的关联方交易的发生

《中国上市公司盈余管理的手段及案例分析研究》(孙萍、张敏,2009)中写到

上市公司在盈余管理中，经常利用会计政策留有的空间进行盈余管理，这样做

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摘要：

毕业论文（设计）开题报告题　　目：　　　　关联方交易和盈余管理问题研究专业：会计学　　　　　一、选题的背景、意义（一）选题的背景自20世纪80年代以来，随着我国社会主义市场经济和资本市场的不断发展，越来越多的国有企业通过改制成为上市公司。这其中有相当一部分采用了主体上市、原企业改造成上市公司母公司的模式。为了在市场活动中取得竞争优势追求资本扩张和规模效应，实现利润最大化，企业之间相互控制、共同控制、重大影响，组建了纷繁复杂的关联方关系。关联方关系是现代市场经济活动中经常发生和普遍存在的现象。但是我国现有的会计标准与国际会计标准存在较大的差异，因此，建立一个与国际会计标准趋同的会计准则体系，成为...

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