公允价值对盈余管理的影响分析【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 31 0 59.08KB 11 页 10文币

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毕业论文（设计）开题报告

题　　目：公允价值对盈余管理的影响分析　　

专业：会计学　　　　　

一、选题的背景、意义

（一）选题的背景

公允价值在我国的使用曾因为我国要素市场不够成熟，公允价值难以获得，

导致了企业在运用会计准则时随意性大，出现了大量利用公允价值操纵利润的

现象，所以我国 1997 年-2000 年财政部大力提倡使用公允价值，但 2001 年-

2006 做出了回避的制度，这次是第二次准则引入公允价值，仍旧有许多上市公

司利用这一计量属性进行盈余管理。为适应我国快速发展的经济需求和出现的众

多新领域的发展要求，同时也为更真实准确地使会计信息反映给预期使用者，

我国现行会计准则是 2006 年 2 月 15 日颁布，2007 年 1 月 1 日起正式实施的，

该准则实施的三年多里，针对上市公司盈余管理而言，有些方面抑制了上市公

司盈余管理的空间，而有些方面却扩大了上市公司操纵盈余管理的空间。对于为

适应会计信息的适用性引入了公允价值这一计量属性，在我国目前市场环境还

不够稳定和不够成熟，以及估值价值的发展不够完善的状况下，公允价值的确

定不够准确和不够快速。又由于频繁发生的上市公司利用这一点来美化会计报表

使得相关使用者受到利益损失，公允价值的引入是否能使其真正达到预期所期

望的会计信息的可靠性和相关性的目标受到越来越多的质疑。

（二）选题的意义

在发达国家公允价值的运用已经非常的普遍和带来良好的经济和社会效应，

公允价值的确定方法是依据活跃于市场的价值，公允价值计量模式的引入对与

会计信息的准确性适用性发面是发挥着积极作用。但是我国目前的公允价值评估

技术及其市场的不够成熟和稳定，使得公允价值的运用没有发挥应有的作用，

而是成了上市公司粉饰公司财务报表的手段。

现提出通过相关法律法规的规范化细化及其加大相应惩罚力度等方式控制

甚至是抑制上市公司盈余管理，使得上市公司的财务信息的披露更真实可靠，

让预期使用者能准确地做出投资等决策，

二、相关研究的最新成果及动态

（一）国外研究综述

20世纪70年代美国公认会计原则己有“公允价值”这个术语，但直到1984

年FASB发布专门论述会计计量的财务会计概念公告第5辑《企业财务报表项目的

确认与计量》时仍未使用这个概念。进入20世纪90年代，公允价值会计准则的出

现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认

为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息能够反映金融资

产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政

部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背

离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生波动，促使金融机构的

贷款决策短期化。

William R．Scott在其《财务会计理论》一书中分析了美国现行以公允价值

为导向的准则，并指出财务报告中有很多项目在应用公允价值，而且还在增加。

许多传统项目只是部分应用了计量观，如成本与市价孰低、长期负债、最高价值

测试。在成本与市价孰低和最高价值测试中，减值的资产在价格上涨时不会再转

回。尽管如此部分使用公允价值对决策是有用的，它在一定程度上揭示了公司财

务状况和前景的重大变化。

怀特(White，1991)在《存储机构瓦解银行及储蓄机构公共政策教训》一书

中指出历史成本模式由于其固有的后顾式缺陷，应尽快改革。而银行及储蓄机构

应采用前瞻式的现值会计。

克拉克(Clarke)等人在《FASl07：为什么不仅仅是执行问题》一文中指出市

场价值不仅提供额外的信息来源，还有助于管理层监控并提高银行业绩。

门格儿(Mengle，1998)在《商业银行市场价值会计的可行性》一文中，综合

论述了商业银行市场价值会计的必要性。作者认为市场价值会计具有决策相关性

有助于建立合理的破产标准以及资本充足性监管制度，减少历史成本会计对管

理层操纵利润的负面激励，并可保证所有的金融资产和金融负债都得到确认。

2000年2月，美国财务会计准则委员会在经过长达15年的研究之后，发布了

第7号概念公告一在会计计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金

流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。公告明确指出，在初次确认

和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值现值计量应该能捕捉到形

成市场价格(如果有的话)即公允价值的各种要素。公允价值会计的运用又向前迈

进了一大步。2003年12月，国际会计准则理事会对第32号《金融工具—披露与列

报》和第39号《金融工具—确认与计量》两个准则除宏观套期以外的部分进行了

修订，可以看到，IASB己决心将公允价值在所有金融领域进行运用，并大有将

公允价值在其他各个领域发扬光大之势。此外，欧洲议会和理事会采纳了一项规

章，要求上市公司(包括银行)从2005年起按国际会计准则编制合并财务报表，

同时，各成员国可以将该规章推广到非上市公司和非合并报表。这无疑是对IASB

的极大支持，也表明公允价值的运用得到了肯定。

FASB于2006年9月发布了FASl57号公允价值计量(Fair Value Measurement)

指出，SFASl57旨在消除各会计准则关于公允价值计量的不同要求，从而规范和

简化关于公允价值计量的指南，FASB做了三件事来实现这一目标:定义公允价值、

建立公允价值计量的梯度框架、扩展关于公允价值计量的披露。FASB要求美国企

业在2007年11月15日之后的年报中运用SFASl57进行公允价值计量。

2006年11月末，国际会计准则理事会发布关于《公允价值计量》的讨论稿

(DP)，站在FASB的肩膀上以FASB的成果作为起点，虽然IASB讨论稿的内容只是

对SFASl57发表初步意见，并在世界范围内征询意见，不过这份DP必然成为激起

千层浪的一石，而解决公允价值计量在不同空间的普适性问题也必然成为IASB

的义务。IASB《公允价值计量》讨论稿的意见征求期截止于2007年4月2日。

从1990年3月起到2007年10月，FASB公布的54份FAS中，70％以上直接涉及

公允价值。现行有效的国际会计准则中(IAS／IFRS)有60％的准则应用了公允价

值，且越是新近准则，应用的比例越大。

（二）国内研究综述

1、理论研究

陈艳在（2010）财经论坛发表《公允价值计量对企业盈余影响分析》中指出

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摘要：

毕业论文（设计）开题报告题　　目：公允价值对盈余管理的影响分析　　专业：会计学　　　　　一、选题的背景、意义（一）选题的背景公允价值在我国的使用曾因为我国要素市场不够成熟，公允价值难以获得，导致了企业在运用会计准则时随意性大，出现了大量利用公允价值操纵利润的现象，所以我国1997年-2000年财政部大力提倡使用公允价值，但2001年-2006做出了回避的制度，这次是第二次准则引入公允价值，仍旧有许多上市公司利用这一计量属性进行盈余管理。为适应我国快速发展的经济需求和出现的众多新领域的发展要求，同时也为更真实准确地使会计信息反映给预期使用者，我国现行会计准则是2006年2月15日颁布，2007年...

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