作业成本法在制造企业中的应用【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 10 0 44.29KB 8 页 10文币

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开题报告

会计学

作业成本法在制造企业中的应用

一、选题的背景、意义

（一）背景

新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想

和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。

于是，为了弥补传统成本计算方法的缺陷和不足，作业成本计算法就应运而生了，

它是一场真正的成本会计革命。

目前，作业成本法越来越多的应用于国内外制造企业，并取得了较好的效果。

90 年代作业成本法在国外的应用比例较低，但近几年其增长速度较快，接近三分

之二的企业都在运用，而且大家普遍对这种成本计算方法的满意度较高。由于 ABC

在企业的普及，国外理论界对 ABC 的研究又出现了新的热潮。在国内，就学术方

面来说，作业成本法已经形成了自己一套完整的内容框架和概念体系，这也为其

应用于制造企业等其它行业提供了理论指导，它也必然引起作业成本管理在我国

的兴起。就实践方面来说，ABC 的应用仍然是处在刚刚起步的阶段，还有很多不适

应、不成熟的部分有待改进，并且对其应用主要集中在少数制造业。因此，对作业

成本法在制造企业中的应用研究被提上了日程。

（二）意义

传统成本法不能准确核算产品成本，而作为新的管理哲学和管理方法相结合

的作业成本法对企业则具有深远意义。实施作业成本法，在作业中心的基础上建

立责任中心，进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实施责任会

计目标；使成本信息更加精确；使生产过程更加合理；有利于改善企业战略决策

和产销决策，帮助企业优化资源配置；有利于节约成本、改善成本控制和管理；

有利于企业进行整体创新，还能增加相关部门对会计信息的信心。

本文通过介绍作业成本法的理论和分析应用案例，并将其与传统成本法进行

比较，从而得出一些具有参考价值的结论，为中国更多的制造企业以及其它更多

行业推行作业成本法提供可能。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）作业成本法简介

作业成本法是以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的分配标准和分

配率，分配到成本计算对象上的一种成本计算方法。虽然ABC 在我国的发展水平

远远比不上西方发达国家，但是随着对ABC 的越加重视，我国也产生了许多杰

出的介绍作业成本相关理论的著作。

《基于作业成本法的武器装备制造费用计算研究》（任宇航、夏恩军、王建军

2006）中阐述了作业成本核算的基本思想是：作业消耗间接资源，产品消耗作业，

生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。作业成本的实质就

是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一桥梁来分离、归纳、组合，然后形成各

种产品成本。

《我国实施作业成本法的路径选择》（周萍，2008）将作业成本法下成本计算

程序大体分为三个步骤：第一，确认作业中心，计量各种资源耗费；第二，把资

源分配到作业，归集成本库成本；第三，选择作业动因，把作业中心的总成本分

配扫最终产出，如产品、劳务或顾客。

以上文献反映了在我国对作业管理的研究之初，国内学者只是以介绍国外学

者的研究成果为主，而随着作业成本法在我国的引入，越来越多的学者开始由简

单的介绍作业成本法向探讨它的应用问题过渡。

（二）作业成本法在制造企业应用的必要性和可行性研究

1、必要性研究

《制造业企业应用作业成本法的实例研究》（张晓天，2009）一文在开篇就表

达了文章主题，自 2008 年上半年伊始，人民币升值、贷款利率波动、劳动力成本

提高、材料价格上涨和资金短缺等诸多问题摆在了制造企业面前，严重影响着企

业生存发展。面对如此困境，作业成本法为企业精确核算成本、全面提升管理和运

营能力带来可能。

《浅议作业成本法在我国企业应用的必要性和可行性》（马广华，2009）中提

到，通过对作业成本的计算，既达到了责任成本控制的目的，又实现了财务会计

核算、监督成本的职能。并举例某产品生产工艺过程复杂，生产难度较大，采用传

统成本计算方法没有将难易程度不同的产品成本的差异体现出来，因而会使建立

在此基础之上的成本决策失误。

《浅谈作业成本会计在我国制造企业中的应用》（迟颖、卢辉、曾秀，2010）一

文认为，全球经济危机的爆发，市场资金紧张，居民消费水平下降，出口减少等

不利因素严重影响着企业的发展和生存。为此，在当前经济形势不景气的情况下，

我国的制造企业不仅要对产品结构进行调整应对危机对企业的影响，同时更要加

强企业内部管理，注重管理会计的理论与方法的应用已成为我国企业生存和发展

的内部要求。作业成本法正是为解决这些问题产生和发展起来的。

《浅析作业成本法在企业中的应用》（郭宝洁，2010）一文认为，在新的制造

环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用大幅上升，传统成本法分配越来

越多与工事不相关的作业费用，忽略了批量不同产品实际耗费的差异。

总结许多学者的观点，作业成本法在我国制造企业应用的必要性条件主要有

三点：（1）制造企业外部环境的变化对成本管理提出了新的要求；（ 2）内部经

营环境发展对成本管理改革的要求；（3）作业成本会计使得责任会计与财务会

计的结合成为可能。

2、可行性研究

在《作业成本法在中小制造企业的应用研究》（刘中昂，2009）中，作者认为

作业成本法的引入不但为中国企业进行成本控制带来了很好的工具，而且为企业

改变经营模式，把企业的战略管理水平提高到价值链管理层面创造了条件。

在《作业成本法在小型制造业应用研究——以DR 公司生产数据为例》（乔鹏

程、潘秋云，2010）一文中，作者认为引入新管理模式、外聘职业经理人、家族人

员退出时私营家族经济蜕变的必然过程。这个过程之前，管理者自身素质、对 ABC

的认识、支持水平及员工整体素质的高低成为应用的关键。

《我国制造企业实施作业成本法面临的困境及解决对策》（王晓辰，2010）中

指出我国缺乏具有作业成本法知识技能的财务人员，因此难以对该法的实施起到

相应的主导作用。

在《探析作业成本法的优缺点》（刘重、赵雪，2010）中，作者概括了作业成

本法的五项优点，包括能够提供更准确的成本信息；有助于控制成本；有助于管

理者进行决策；能够提高产品竞争力和便于企业绩效考核。

以上文献认为，作业成本法应用的可行性因素也存在三方面的内容：（1）

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摘要：

开题报告会计学作业成本法在制造企业中的应用一、选题的背景、意义（一）背景新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。于是，为了弥补传统成本计算方法的缺陷和不足，作业成本计算法就应运而生了，它是一场真正的成本会计革命。目前，作业成本法越来越多的应用于国内外制造企业，并取得了较好的效果。90年代作业成本法在国外的应用比例较低，但近几年其增长速度较快，接近三分之二的企业都在运用，而且大家普遍对这种成本计算方法的满意度较高。由于ABC在企业的普及，国外理论界对ABC的研究又出现了新的热潮。在国内，就学术方面来说...

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