非货币性交易中会计处理的思考【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 9 0 47.5KB 7 页 10文币

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毕业论文（设计）开题报告

题　　目：　　　　非货币性交易中会计处理的思考　　　　　

专业：　　会计学　　

一、选题的背景、意义

（一）背景

20 世纪 80 年代，随着我国“对内搞活、对外开放”政策的实施，我国易货

贸易得到了迅速的发展。90 年代以后，随着我国证券市场的发展，企业特别是

上市公司之间资产置换业务越来越多，使之成为企业特别是上市公司利润操作

的手段。在这样的情况下，我国于 1999 年、2001 年分别发布和修订了《企业会计

准则一一非货币性交易》来规范此类业务的会计处理，但是上市公司利润操作现

象并没有好转，非货币性交易成为了企业最常用的一种利润操作的工具。21 世

纪，随着世界各国经济的发展，我国经济与世界经济的联系越来越紧密，会计

准则国际化趋同成为准则发展趋势。 2006 年 2 月 15 日财政部颁布了《企业会计

准则第 7 号一一非货币性资产交换》。

（二）意义

我国目前的市场环境随着经济的改革和发展已经更加的活跃，会计政策的

选择随着经济环境的改变也会有所不同。虽然修订后的《非货币性交易》准则已

经从很大程度上限制了上市公司对利润的操纵，但是在实际的操作过程中，还

会遇到很多新的问题。

本开题报告将对新《非货币性资产交换》准则实施的现状的基础上，指出在

非货币性交易会计处理在各个方面遇到的问题，并找出产生这些问题的原因，

以寻求完善会计处理的方法,并提出相应的建议。

二、相关研究的最新成果及动态

在对非货币性资产交换的研究中，国外对会计准则的研究大多以会计信息

有用观为基石，或研究会计准则制定，或研究准则变化的经济后果，或研究信

息有用性。

最早的非货币性资产交换准则发轫于美国。1973 年，当时的美国会计原则

委员会（APB）以“非货币性交易”的名义首次发布并实施了《会计原则委员会

意见书第 29 号一一非货币性交易会计》（APB29）；时隔 31 年，美国财务会计

准则委员会(FASB)于2004 年l2 月发布了财务会计准则公告第 l53 号《非货币性

资产交换》（FASl 53），对 APB 意见书第 29 号进行了修订，该准则对非货币

性资产交换的会计处理仍以交换资产的公允价值为计量基础，但对 APB 意见书

第29 号包含的该原则的例外进行了修订。

国际会计准则理事会(IASB)及其前身国际会计准则委员会(IASC)虽然没有

单独颁布有关非货币性资产交换准则，但在其发布的《国际会计准则第 16 号一

一不动产、厂房和设备》和《国际会计准则第 38 号一一无形资产》等准则中对非

货币性资产交换的会计处理作了相应的规定。

我国研究者大多研究的是如何应用准则处理会计事项。这与国外对会计准则

的研究大相径庭。

2006 年 2 月 15 日财政部颁布了《企业会计准则第 7 号一一非货币性资产交

换》。与 1999 年原版和 2001 年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“非

货币性资产交换”称谓取代“非货币性交易” 名称，引入“商业实质”概念，

重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公

允价值计量模式。

1.国内的相关规定综述

我国自1999 年 6 月首次发布《企业会计准则一一非货币性交易》准则以来，

会计学术界就一直没有停止关于非货币性交易准则方面的理论和实务方面的讨

论。尤其因为非货币性交易本身不同于常规的货币性交易，有一定的特殊性，如

果相关方面的规定不完善则容易成为企业盈余管理的工具，加之我国非货币性

交易会计准则至今已经过了两次重大修订，对我国经济生活影响重大。

2006 年 2 月 15 日财政部颁布了《企业会计准则第 7 号一一非货币性资产交

换》。与 1999 年原版和 2001 年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“非

货币性资产交换”称谓取代“非货币性交易” 名称，引入“商业实质”概念，

重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公

允价值计量模式。

2.关于非货币性交易的范围的综述

根据准则，非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，且不

涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。非货币性资产指货币性资产以外的资

产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投

资等。

《对非货币性交易会计几点问题的探讨》（黄冰梅，2006）认为应该将非货

币性劳务交换纳入非货币性交易范围。在第三产业发达的时代，企业提供的劳务

同样是企业的一种资产。劳务完全符合《企业会计准则》对资产的一般定义。劳务

虽非企业所持有的有形资产，但在企业间的劳务活动可以以一定的价格进行转

让，在这一点上，劳务与具有实物形式的商品、设备没有什么区别，尤其在现代

企业间交易活动中，存在着许多以劳务换取对方非货币性资产的交易。

3.关于非货币性交易中计价基础的综述

非货币性交易资产的计量有账面价值和公允价值两种计量属性。其账面价值

一般是指资产的账面余额扣除（或加上）有关备抵账户金额后的净值。公允价值

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

《企业会计准则第7号一一非货币性资产交换》解析（王淑霞、侯锐，2006）

认为，在以换出资产账面价值计量的条件下，新准则不确认损益，在不同的计

量方法确认换入资产的成本与非货币性资产交换损益，从而对企业权益、损益及

资产结构等方面造成了很大影响。

《无市价参照的非货币性交易会计计量研究》（弋立霞，2008）在其学位论

文中得出结论，公允价值不是一个确定的数值，而是一个范围。提出公允价值最

终是谈判的结果这一观点，将博弈论引入公允价值的确定过程中。

《非货币性资产交换准则及会计处理方法探究》（唐爱民，2007）、《浅谈非

货币性交易会计处理》（吴楠辉，2008）认为中公允价应包含增值税．因为换出

存货方是以含税价与另一方进行资产交换的。存货的公允价应由存货的计税价格

与增值税销项税额组成。存货的计税价格为同期同类存货的售价或最近时期的售

价。存货的交换价格即公允价格．包含存货的计税价格，但并不等于存货的计税

价格。但在《企业会计制度讲解》、注册会计师《会计》及相关辅导资料所列举的例

子中，都将存货的公允价值与存货的计税价格混为一谈。

《新会计准则引发的思考》（刘泉军、张政伟，2006)、《非货币性资产交换准

则》理论探讨和应用分析（王春雨、马娓娓，2006）、《非货币性资产交换准则的

变化及其影响分析》（余海宗、陶梅，2006）在其发文对新准则引入公允价值计

量，要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交

易是否具有商业实质，这些规定使上市公司的资产和交易得到了更公允的反映。

使一些上市公司通过低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法不再具有可

行性，使资产的入账价值更加公允，可以提高大股东向上市公司注入优质资产

的热情、推动上市公司资产重组，优化资产结构。新准则可能带来的负面影响，

作者总结为：上市公司可能采用新的盈余管理手段以及可能会加大投资者分析

的难度。

4.关于换入资产的入账价值的综述

《企业会计制度》认为，非货币性交易在不涉及补价情况下均按换出资产的

账面价值加上应支付的税费，作为换入资产入账价值。

《关于非货币性交易中资产入账价值的思考》（张文斌、黄一鸣，2003）、

《对非货币性交易会计几点问题的探讨》（黄冰梅，2006）、《浅谈非货币性交易

会计处理》（吴楠辉，2008）、《刍议对非货币性交易与资产全额减值会计处理

的认识》（王萍，2009）共同认为：非货币性交易资产入账价值规定存在的问题

从理论上看，以换出资产账面价值作为换入资产入账价值的基础缺乏相关性。交

易中，一项交易能否成功，关键在于交换价值是否相等。交换价值是资产在交换

中体现出的市场价值（公允价值），而非账面价值。可见，换出资产的账面价值

与换入资产的入账价值并不相关。当换出资产公允价值低于其账面价值时，以换

出资产账面价值作为换入资产入账价值的基础，违背了谨慎性原则。从实务上看

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摘要：

毕业论文（设计）开题报告题　　目：　　　　非货币性交易中会计处理的思考　　　　　专业：　　会计学　　一、选题的背景、意义（一）背景20世纪80年代，随着我国“对内搞活、对外开放”政策的实施，我国易货贸易得到了迅速的发展。90年代以后，随着我国证券市场的发展，企业特别是上市公司之间资产置换业务越来越多，使之成为企业特别是上市公司利润操作的手段。在这样的情况下，我国于1999年、2001年分别发布和修订了《企业会计准则一一非货币性交易》来规范此类业务的会计处理，但是上市公司利润操作现象并没有好转，非货币性交易成为了企业最常用的一种利润操作的工具。21世纪，随着世界各国经济的发展，我国经济与世界经济...

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