公允价值在上市公司的应用研究【开题报告】

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毕业论文（设计）开题报告

题　　目：　　　公允价值在上市公司的应用研究

专业：　会计学　　　　　　　

一、选题的背景、意义

（一）背景

2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则中体现的最大的亮点就是在17个

具体准则中引入了公允价值计量的概念。这些准则对公允价值的定义、适用条件

的规定基本与国际会计准则相同。引入公允价值的会计准则项目与国际会计准则

中公允价值的涉及范围基本一致，这充分体现了我国和国际会计准则趋同迈出

了实质性的一步。公允价值的广泛运用，显示了我国会计国际趋同的实质性进步

也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。

应用公允价值虽然是会计计量的必然趋势，金融衍生工具的大量产生以及

随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。但在我国现

阶段，运用公允价值还存在一些问题。基本准则不能统率具体准则；公允价值难

于确定；职业道德风险加剧；审计难度加大。

（二）意义

20世纪90年代以来，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使

得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告

已成为20世纪末和2l世纪初会计及其他经济学科领域发展的重要特征。中国顺应

潮流，在2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的

企业会计准则体系，其最大亮点就是公允价值的适度、谨慎运用，这一方面契合

了中国经济改革的市场化进程及相关支撑环境的完善程度，另一方面实现了与

国际财务报告准则的趋同。会计准则运用结果直接关乎企业的财务状况和经营成

果，进而影响各利益相关者，即准则的 “经济后果”决定了公允价值的运用绝

非是简单地准则制定和实施，还需要相应配套环境的支撑。在全球金融危机引发

公允价值计量存废之争的背景下，对其实际运用情况尤其是公允价值确定方法

——这一难点进行分析，提出完善对策，具有重要意义。

二、相关研究的最新成果及动态

（一）公允价值在2009年上市公司中的运用情况

刘永泽，马妍（2010）《公允价值在我国上市公司的应用研究》指出2007年

1月1日正式实施的新企业会计准则引入了公允价值计量属性，并在38个具体准

则中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。目前。新准则实施已近三年

公允价值应用的效果究竟如何?这是监管者和投资者目前最关注的问题。经笔者

分析2。2007年，我国1 570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司。

占比为44．08％。2008年， 1 624家上市公司采用公允价值计量属性的有1 089

家公司，占比67．06％。具体应用情况见表1和表2。通过对2007年、2008年我国

上市公司应用公允价值总体情况的分析可看出，公允价值在我国的应用多集中

在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控

制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。这里需要说明的是。

2008年。国际金融危机的爆发直接影响了上市公司公允价值的应用情况。由于受

到金融危机影响，我国上市公司商品销售市场不景气、库存积压、存货跌价幅度

较大，大部分企业资产公允价值下跌，致使多数上市公司都计提了大量的资产

减值准备。

《企业会计准则第12号——债务重组》（陈文2009）指出第五条规定：以非

现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产

公允价值之间的差额，计人当期损益。第六条规定：将债务转为资本的，债务人

应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股

份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务

的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益。(2)在《企业会计

准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定：非货币性资产交换同时满足下

列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价

值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换

入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均

能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，

但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。在新准则中，关于非货

币性资产交换，由于引入了公允价值，而有可能会产生利润。 (3)在《企业会计

准则第3号——投资性房地产》第十条规定：有确凿证据表明投资性房地产的公

允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续

计量。第十一条规定：采取公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或

进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础凋整其账面价

值，公允价值与原账而价值之问的差额计入当期损益。新准则中有条件地引入了

公允价值计量的模式。准则显示。在应用公允价值模式计量的情况下，应当以资

产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。公允价值与原账面

价值之闯的差额将计入当期损益。因此按照新准则，拥有较多房地产资产的公司

其业绩可能会因此而有很大提高。相反，若年末股票价格下降，则按新准则会造

成利润下降。

（二）公允价值在上市公司应用中存在的问题

《论公允价值在应用中的若干问题研究》（程嘉、曾琴2009）指出虽然公允

价值取代历史成本已经成为不可逆转的时代潮流，然而在实际应用过程中也还

是存在一些问题，如缺乏完善的理论体系指导，公允价值不易直接获取，关联

方交易严重影响交易价格的公允性，公允价值被少数企业不法操控，信息质量

的可靠性难以判断，可能增加财务报表项目的波动性。

《公允价值在我国上市公司的应用研究》（李建荣2007）指出(一)公允价值

的计量存在一定人为因数在新修订的《企业会计准则》中，对会计的计量方法在

原来单一的历史成本计量上增加了公允价值的计量。相对于历史成本计量，公允

价值的计量能够反映资产或负债的现时价值，有利于我国企业的资本保全，反

映企业的经营能力、偿偾能力和承担财务风险的能力。新修订的《企业会计准则》

是为了向各方利益人提供正确反映上市公司的会计信息。但是它的资料、数据的

取得相对历史成本的计量，不容易取得和有准确依据，受市场变化波动的影响

大，存在着人为的操作的可能性。如果监管不力，就可能被别有用心的人所口江

苏春秋集团财务处李建荣／撰稿利用。如。发生在美国的安然公司利用与子公司

的关联交易，来操纵会计报表的利润，使得广大投资者和债权人遭受巨大经济

损失。 (二)我国的市场经济不够完善，根据国际会计准则的定义，资产或负债

公允价值使用的前提条件是在公平交易中熟悉情况的当事人在志愿基础上进行

资产交换或负偾的金额。经过二十几年的改革开放，我国经济正在逐步向规范的

市场经济方向发展。但是在当前的市场经济的发展中，还存在一些需要完善的地

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摘要：

毕业论文（设计）开题报告题　　目：　　　公允价值在上市公司的应用研究专业：　会计学　　　　　　　一、选题的背景、意义（一）背景2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则中体现的最大的亮点就是在17个具体准则中引入了公允价值计量的概念。这些准则对公允价值的定义、适用条件的规定基本与国际会计准则相同。引入公允价值的会计准则项目与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致，这充分体现了我国和国际会计准则趋同迈出了实质性的一步。公允价值的广泛运用，显示了我国会计国际趋同的实质性进步也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。应用公允价值虽然是会计计量的必然趋势，金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金...

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