商誉会计处理方法的对比和分析【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 16 0 58KB 8 页 10文币

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毕业论文（设计）开题报告

题　　目：　　商誉会计处理方法的对比和分析　　　

专业：　　　会计学　

一、选题的背景、意义

（一）背景

商誉是1957年才被正式提出，初期的商誉概念简单而直观，认为商誉就是

企业从经营活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商品质量等。上世纪

五十年代以来，人们逐渐认识到商誉对企业经营的重要性，对商誉的研究也日

趋深入。企业商誉的价值，反映了一个企业包括管理水平、经营业绩、销售网络、

内部控制、人员素质、地理环境、历史声誉等诸多因素在内的整体素质，同时它

也体现了企业未来的发展前景。随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易

日益活跃，在产权有偿转让过程中，商誉在企业中的重要性不断加强而越来越

受到投资者与经营者的关注。

商誉会计问题争论较多，至今仍是会计理论界与实务界的难题。因此，商誉

问题受到了理论界和实务界的普遍关注。但迄今为止，有关商誉的若干问题在会

计学界及实务界并未达成共识，如：商誉的定义，自创商誉的确认，商誉会计

处理方法的决定因素等，从而在实践上引起混乱。

商誉作为企业重要的资产，它虽然是一项看不见的无形资源，却是对企业

的现实收益与未来发展均产生重要影响的有形资源。商誉在企业生存和发展中的

地位与日俱增，在数量上日益巨大，对企业而言有着至关重要的作用。

（二）意义

正确认识企业商誉价值的，确定合理的计量处理方法有助于提高企业商誉

价值的评估水平，利于企业持续发展。建立一个有效、统一的、能科学、公正、合

理、客观地反映商誉价值的会计确认和计量标准的研究有以下几个方面的意义。

1．将商誉单独确认为一项资产，结合合理的会计处理方法并在其预计的有

效年限内以摊销列作费用，发生超额耗费，为企业取得若干年度的超额利润，

表明企业商誉的存在。商誉和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中

发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，

与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否

则就会在未来虚增利润。

2．正确认识商誉会计处理方法的研究，有助于企业合并时对商誉进行正确

的计量。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成

本超过被合并企业净资产公允价值的差额。它表示被收购企业事先存在的自创商

誉或以前从企业兼并中收购的商誉。同时，结合企业的核心能力，商誉实际上是

企业核心能力的一种外在表现形式。在正确计量的基础上，规范企业合并程序，

进行属实的资产核算，利于企业的声誉，促进其市场经济的长远发展。

二、相关研究的最新成果及动态

近年来，随着公司并购，企业资产重组等经济业务不断发展，商誉在企业

中的重要性日益凸显。面临企业重大的经济利益问题，学者们关于商誉的确认和

计量、商誉的会计处理方法、商誉的会计准则等诸多问题进行系统研究。在这种

背景下，各界学者就自己所在领域阐述了自己的观点并站在自己的角度进行深

度分析。具体陈述如下：

1．关于商誉的确认和计量的理论探讨

《商誉会计研究与探讨》（徐文丽、张敏，2008）、《对商誉会计处理的探讨》

（金文琴，2009）和《外购商誉会计研究》（张国柱，2008）等文章中描述到：

承认商誉是客观存在的，不论是外购还是自创的商誉都应予以确认。对于自创商

誉，应于其形成时予以确认，具体可采用资产评估中的超额收益资本化法，且

不予摊销，而在期末进行价值测试，确定其增减值。但是外购商誉只有满足获取

超额盈利能力才能加以确认；外购商誉则应在尽可能短的期限内予以摊销，超

额收益折现法是计量商誉价值的较好选择；同时提出采用定期价值重估与减值

测试相结合对商誉进行后续会计处理。

《对商誉会计理论的探析》（王晓娟，2008）和《商誉本质及会计实务探讨》

（李多顺，2009）文中描述到：商誉是客观存在的，商誉可以自创，也可以外

购。我国新会计准则规定，将企业合并过程中，对于购买方合并成本大于取得的

被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，即外购商誉，确认为商誉。而自创

商誉均在发生支出时立即作为费用处理，仍旧不予确认。这一处理方法将本质一

致的外购商誉和自创商誉割裂对待不甚合理。企业合并后，外购商誉将和自创商

誉紧密结合、融为一体，共同为企业的经营发展创造价值。

2．关于商誉会计处理方法的对比及分析

《外购商誉会计研究》（陈立云，2008）和《商誉会计—从摊销到减值的转

变》（王飞航，2008）中描述了多种商誉会计处理方法。

（1）永久保留法：将外购商誉确认为企业的一项永久性资产,除非有证据

表明商誉发生了不可逆转的贬值或者企业被整体出售时才对商誉予以注销,否则

不进行任何摊销或冲减。

（2）立即注销法：是在取得外购商誉时，先将其确认为一项资产，随即将

其全额注销，冲减合并企业的股东权益，不在账面保留任何余额。

（3）系统摊销法：将外购商誉确认为企业的一项资产，然后在预计的受益

期内或者法律规定的有效期内予以摊销，因此也可以将系统摊销法视为永久保

留法与立即注销法的折衷。

（4）减值测试法：商誉不再进行摊销，而是至少每年进行一次商誉减值测

试。只有在当有明显证据表明已发生减值损失时才需注销商誉的减值额，否则商

誉价值将保留有账面上不作调整。

通过以上方法进行比较，系统摊销法目前是一种通行的国际惯例，许多原

先对外购商誉采用其他会计处理方法的国家，也都改变成了系统摊销法。理论上

虽然系统摊销法既可以避免永久保留法的“极度不稳健”，又可以避免立即注

销法的“过度稳健”，是一种“适度稳健”的会计处理方法，但是系统摊销法

的实务操作有较大的困难。这一方法在具体操作上的最大难点是摊销依据和摊销

期限不易确定。因此，现行的会计处理方法一般都采有减值测试法。这种方法对

商誉账面价值的抵减有理可循，有据可查，在实践中可捕捉到商誉的减值信息，

更好地反映商誉的消耗，克服了对商誉进行不顾实际的直线摊销的纯主观判断，

可以为报表使用者提供更加充分的信息。

《对合并商誉减值测试会计处理的比较及存在问题分析》（余蓉蓉、陈燕慧，

2009）、《商誉会计——从摊销到减值》（雷伟，2009）和《商誉确认与计量探

讨》（赵晖、王松，2008）中阐述：商誉既然作为企业的一项资产，在企业的日

常经营活动中有可能减值也有可能升值。现行的会计准则中对于合并商誉减值测

试还存在着计量难度大、计量成本高的问题。因此，要及时解决该问题，以便提

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毕业论文（设计）开题报告题　　目：　　商誉会计处理方法的对比和分析　　　专业：　　　会计学　一、选题的背景、意义（一）背景商誉是1957年才被正式提出，初期的商誉概念简单而直观，认为商誉就是企业从经营活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商品质量等。上世纪五十年代以来，人们逐渐认识到商誉对企业经营的重要性，对商誉的研究也日趋深入。企业商誉的价值，反映了一个企业包括管理水平、经营业绩、销售网络、内部控制、人员素质、地理环境、历史声誉等诸多因素在内的整体素质，同时它也体现了企业未来的发展前景。随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，在产权有偿转让过程中，商誉在企业中的重要性不断加强...

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