衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 10 0 54.1KB 9 页 10文币
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开题报告
会计学
衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析
一、论文选题的背景、意义
（一）背景
随着全球经济的发展，金融工具的不断发展、创新，自 20 世纪 80 年代以来
大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本
提高了证券市场流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，
扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑，在为投资者提供
规避风险的同时，它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险，如果
操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融
危机，给美国乃至全世界经济带来了巨大冲击，雷曼兄弟公司破产的根本原因
是滥用衍生金融工具，这也使得专家越来越重视对衍生金融工具的研究，同时
衍生金融工具的迅速发展可能使企业隐含着巨大的风险，作为会计人员也应该
承担起自身的责任，对它进行正确的会计确认、计量及信息披露。
相比国外，我国的衍生金融工具的发展尚处于初级阶段。我国衍生金融工具
的市场起步晚，衍生金融工具的交易品种数量少，而且我国在监管方面极其薄
弱，没有完整的监管体制，缺乏及时、准确的信息渠道。但近年来，我国经济发
展迅速，各种衍生金融工具纷纷出现，随着衍生金融工具在我国的不断发展深
入，将给我国企业带来大量的相关金融风险，如何及时、准确、清晰地披露衍生
金融工具的会计信息，成为了金融界和会计界讨论的热点。对于会计界来说，对
于衍生金融工具会计的确认、计量及信息披露是研究重点，同时衍生金融工具对
传统会计模式提出了严峻的挑战，它也在会计要素定义、实现原则、会计确认、
会计计量及信息披露等方面对传统会计产生了影响和冲击。
（二）意义
第一，在理论上，衍生金融工具作为金融创新的核心，不论是理论研究还
是实践应用，在世界范围内还是一个前沿领域，衍生金融工具会计也被认为是
二十一世纪十大会计难题之一。在国际上，衍生金融工具诞生于二十世纪七十年
代，
但直到二十世纪八十年代中期，对衍生金融工具会计的研究才真正引起会计准
则制定者的关注。由于相较于欧美金融市场，我国金融市场发展是不够完善，
所以借鉴欧美国家以及结合我国实际制定出来的新会计准则也需要不断的深入
研究，从而进行改善。
第二，在现实上，在我国新企业会计准则颁布之际，通过研究国内外就衍
生金融工具会计的有关法规政策，阐述新准则中就衍生金融工具会计的有关规
定，结合我国实际，对完善衍生金融工具会计研究、理论的实践应用都有着深远
的现实意义。
（三）文献综述
1、国际上对衍生金融工具会计的研究成果
1990 年IASC 金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”，金融资
产与负债应以公允价值计量。1995 年的 LAS32《金融工具：露与列报》要求企业
对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息，标志着公
允价值在衍生金融工具中应用。1999 年的 LAS39《金融工具：确认和计量》取代
了LAS32 的部分披露条款，完整地规定了以公允价值对衍生金融工具进行确认
和计量。
美国对衍生金融工具的研究。美国财务会计准则委员会较早地涉及了衍生金
融工具的会计问题。1981 年12 月发布了第 52 号财务会计准则公告《外币换算》
与1984 年8月发布了第 80 号财务会计准则《期货合约会计》这两项准则规范了
新兴金融工具交易所引发的会计问题，对研究衍生金融工具会计产生了积极地
作用。美国财务会计准则委员会公布的第 105 号《对具有表外风险和信用集中风
险的金融工具的揭示》、第 107 号《金融工具公允价值的揭示》、第 119 号《对衍生
金融工具以及金融工具公允价值的揭示》这些准则中对衍生金融工具的会计确认
计量及披露提出了规范和建议。
英国在衍生金融工具会计研究方面也作出了贡献。1996 年，英国的 ASB 发
布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿，打算在制定金融工具会计准则方面分两
步走，先披露，后确认和计量。1998 年的 FRS13《衍生工具与其他金融工具—披
露》要求主体在附录中分别作文字披露，并对其金融资产和负责进行分类，提供
每一类别的公允价值信息。1996 年，澳大利亚 AASB 和澳大利亚公共会计准则
委员会在 AS32 的基础上发布了AASB 103 拟AS33《金融工具：列报和披露》。
该准则规定主体应对每一类别的金融资产和负债(无论是否确认)的公允价值信
息、确定公允价值的方法以及重要的假设加以披露。2004 年7月，为了与其第 4
号政策报告书“国际趋同和协调政策”相一致。从SB 在重新修订的LAS32 和
IAS39 的基础上发布了AASB132《金融工具：列报和披露》和AASB139《金融工
具：确认和计量》，并于2005 年1月1日开始实施。
2、国内对衍生金融工具会计的研究
近年来，我国不断地自我探索和学习国外的理论知识，从国情出发，会计界
对衍生金融工具会计也有了一定的研究成果。主要从衍生金融工具会计确认、计
量及信息披露这三方面来看。
（1）衍生金融工具会计确认的研究
《刍议衍生金融工具的会计确认与风险监控》中指出对衍生金融工具的确认
有两个层面的要求：必须制定合理的金融工具业务会计指南，以合理解决现
存财务会计未能涉及的金融工具会计的确认、计量和报告问题。加强金融工具
会计准则的国际间协调，以消除处理过程中的差异，走上国际化轨道。衍生金融
工具会计与传统会计理论事实上是有所冲突的。传统意义上的会计要素分为资产
负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。基于此，要确认一个会计要素项目,
需要满足两个条件：第一，确认项目相关的经济利益将会流出或流入企业；第
二，确认项目的成本或公允价值能够可靠计量。（曹艳铭，2007）
《金融衍生金融工具会计确认问题新探》中提到确认是财务会计日常记录及
编制财务报表的把关标准，在何时确认符合何种条件下才能确认是研究确认的
重要任务。金融衍生工具在不同阶段有其会计确认。主要包括：金融衍生工具
的初始确认。尽管在签订合约时合约所约定的风险和报酬并未实现，但由于金融
衍生工具的契约性，使其在签订时就已经拥有了对未来风险和报酬的控制权，
因此符合扩展后的权责发生制原则，达到会计确认的要求，在合约签订时即可
进行相应的会计确认程序。考虑到金融衍生工具巨大交易额的确认会不合理地扩
大企业资产和负债的规模，在账务处理时，就只以实际交付金额计价，即以取
得该项资产所付出或产生该项负债所得到补偿的实际价值作为“金融衍生工
具”的入账金额。②金融衍生工具的再确认。金融衍生工具从签约到最终履约其
摘要：

开题报告会计学衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析一、论文选题的背景、意义（一）背景随着全球经济的发展，金融工具的不断发展、创新，自20世纪80年代以来大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险，降低了筹资成本提高了证券市场流动性，它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展，扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑，在为投资者提供规避风险的同时，它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险，如果操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融危机，给美国乃至全世界经济带来了巨大冲击，雷曼兄弟公司破产的根本原因是滥用衍生金融工具，这也...

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