浅析公允价值计量对盈余管理的影响【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 13 0 46.97KB 7 页 10文币
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开题报告
会计学
浅析公允价值计量对盈余管理的影响
一、论文选题的背景、意义
（一）选题背景
盈余管理问题是当今西方尤其是美国实证会计研究的主要对象，被称为
“市场参与者的游戏”。继1720年世界上第一例上市公司利润操纵案英国南海公
司事件以后，出现了影响较大的利润操纵案——安然事件，以及近年来国内出
现的银广夏、蓝田股份等事件，都和盈余管理密切相关。与此同时，我国市场机
制正处于转轨阶段，产权结构和市场环境还不合理，证券市场尚未成熟，对上
市公司内部控制、管理层腐败、财务欺诈的规范约束还有待完善，因此，对上市
公司盈余管理进行研究就显得更加迫切。
（二）选题意义
随着经济的迅速发展，采用历史成本计量属性已无法很好的体现会计信息
的准确性。财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，其中公允价值的应用是
新会计准则修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非同一控制下
的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量属性，因此提
高了财务报告信息的相关性，更有利于相关利益使用人做出正确的决策。然而，
在现有市场条件下，多数行业缺乏相关的活跃市场，外部公允价值参数获取渠
道仍不透明，因此公允价值的确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性，
同时也加大了财务数据可操纵性，使企业管理当局达到了调整盈余的目的。
因而，公允价值计量属性的引入，在一定程度上缩小了盈余管理空间，但
在某些角度上为盈余管理提供了另一有利途径。由此可见，研究新会计准则中公
允价值对公司盈余管理的影响是有着重大现实意义的。
（三）国内外研究现状
1.国外的主要研究进展
国外对公允价值与盈余管理的研究较早，且其研究主要针对金融工具的运
用。
《Fair value accounting：Effects on banks’ earnings volatility, regulatory capital,
and value of contractual cash flows》（Barth，1995）的研究表明，以公允价值为
基础的净利润的稳定性虽然较以历史成本为基础的净利润弱，但其不稳定性并
没有体现在银行的股票价格上。
《Earnings management and the under performance of seasoned equity offerings》
(Teoh，Welch , Wong ,1998）指出，季节性股票发行公司的操纵性流动应计利
润在发行前逐步增大，至发行当年达到顶峰，然后逐步下降，进而导致报告盈
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余在发行前增加，至发行当年达到最大，继而下降。
《Earnings Management: A Perspective》（Beneish，2001)提到，高管人员在
公司收益被市场高估的期间更可能卖掉其持有的公司股票或行使其股票期权。所
以，高管人员的股票的成交价格是夸大的，他们在预期股票上涨前买入股票或
下跌前卖出股票。
《The sales of assets to manage earnings in Japan》（Herrmann，2003）通过对
1993年至1997年日本上市公司财务数据的分析，并进一步研究了日本上司公司
通过出售有价证券的方式来进行盈余管理的情况，发现管理当局的预测误差和
有价证券的出售损益呈负相关，因此，管理当局通常会利用出售有价证券的方
式来调整盈余。
同时，在对盈余管理手段的研究过程中，《The risk of moral behavior to
manipulate profits》(Burns , Merehant,1990）对649个经理进行调查，得出了报告，
报告中提到大部分经理主要运用以下几种方法来进行盈余管理：应计利润管理，
会计政策变更，采用特定会计政策的时机，构建特殊交易。
2.国内研究现状
（1）公允价值计量对盈余管理的影响的实证研究
07年开始实施的新会计准则在金融工具，投资性房地产等准则中引入公允
价值计量模式，选用不同的会计科目和后续计量方法，将对当期利润产生不同
的影响。《公允价值会计政策选择的盈余管理动因分析——以短期证券投资为
例》（曹倩倩，2009）以2007年1月1日证券投资重分类为例，对公允价值会计政
策选择的盈余管理动因进行了理论分析，发现公允价值会计政策的选择表现为
企业在增加利润和减少利润波动两方面的权衡。在资本市场股价普遍上扬时．增
加利润的目的成为主要驱动因素，但当资本市场震荡严重、股价下挫严重时，企
业选择公允价值会计政策时便会主要考虑减少利润波动的目的。
《公允价值计量下盈余管理手段探析》（浦绍湖，曹晋闻，2009）通过对20
06,2007,2008年的年报的分析研究，认为企业财务状况和经营成果的主要影响
来自于金融工具公允价值的应用。按公允价值计量的证券投资已成为“投资收
益”的重要组成部分，往往成为上司公司业绩飙升的直接动力。
虽然国内较国外实证研究少，但也同样通过研究发现公允价值的计量属性
将会对企业的盈余管理产生的一定程度的影响，即在我国当前的经济环境下，
公允价值的应用会加大利润的波动幅度，尽管这只是对潜在损益的确认，并不
会改变企业的价值，但是公允价值仍然很有可能为企业盈余管理提供空间。
（2）公允价值计量对盈余管理的影响的理论研究
《公允价值与盈余管理》（韩冬梅，2008)从理论上论述了两者的关系，认
为公允价值和盈余管理之间不存在必然联系，但公允价值将成为盈余管理的工
具。
《公允价值计量——新企业会计准则运用中面临的困惑》（张华良，2007）
提出，一方面新准则有条件的引入公允价值计量属性，使得企业盈余弹性增强，
2
另一方面由于对职业判断过度依赖使得公允价值被操纵存在理论上的可能。
《新准则实施后上市公司盈余管理研究》（赵治纲，2007）也认为，由于新
会计准则给了企业管理当局更多的会计政策选择权，同时一些会计事项的处理
更多地取决于会计人员的职业判断，因此，新会计准则在提供高质量会计信息
的同时，也为一些上市公司进行盈余管理提供了更大的空间。
《公允价值应用下的盈余管理》（康霞，邸丛枝，2007）则从分析我国新会
计准则体系中涉及公允价值应用的几个具体准则入手，指出我国上市公司可能
存在的滥用公允价值的盈余管理行为。
由此可见，从理论的角度来讲，现行会计准则引入公允价值计量不仅可以
提高会计信息可靠性的，而且其可能成为盈余管理的手段；同时我国企业会计
准则体系在确定公允价值时，要充分考虑我国国情，根据实际情况来严格规范
公允价值的确认与计量。所以说，公允价值的引入将会成为一把“双刃剑”。
(四)总结部分
会计环境的变化导致了我国将公允价值作为21世纪计量属性。然而公允价值
是有其两面性的，在提高了会计信息相关性的同时也给盈余管理带来了的一些
空间。盈余管理通过利用会计准则的疏漏或空白进行会计政策的蓄意选择，是企
业在会计准则范围内进行有目的的行为。可见，公允价值会计准则对规范盈余管
理起着不可或缺的作用。与此同时，盈余管理问题的不断出现的促使了公允价值
不断完善。因此，通过对公司基于公允价值的盈余管理进行研究，可以帮助财务
报告使用者更全面、正确地认识公司会计信息的质量及企业价值。盈余质量体现
了企业公开报告的业绩和实际经营业绩的差异程度，对公司盈余管理有一定的
认识，可使投资者不会仅仅关注和盲目相信财务报告数字，而会综合考虑其他
重要因素来评价公司价值。
目前国内外关于公允价值、盈余管理的研究成果颇为丰富。其中对公允价值
的研究主要针对两个方面的问题：一方面是有关于引入公允价值计量的必要性
以及其可行性；另一方面则和应用公允价值可能带来哪些方面的问题有关，并
通过研究提出相关防范措施，进一步规范公允价值的使用。而盈余管理的研究则
主要集中在对上市公司盈余管理的研究，其侧重于盈余管理的概念、盈余管理的
计量和盈余管理的动机。
笔者认为，对于公允价值对盈余管理的影响，国外的研究成果与国内相比，
国外是通过相关的实证研究来说明公允价值与盈余管理之间存在的关系，而国
内则倾向于对公允价值与盈余管理的理论研究，通过解读新准则中公允价值的
运用来分析其对盈余管理的影响。由此可见，我国现有研究还不够完善，有待进
一步加强。
二、研究的基本内容与拟解决的主要问题
（一）研究的基本内容
第一，引言。简略地介绍下本文的研究目的，并在此基础上阐明本文的研究
意义。
3
摘要：

开题报告会计学浅析公允价值计量对盈余管理的影响一、论文选题的背景、意义（一）选题背景盈余管理问题是当今西方尤其是美国实证会计研究的主要对象，被称为“市场参与者的游戏”。继1720年世界上第一例上市公司利润操纵案英国南海公司事件以后，出现了影响较大的利润操纵案——安然事件，以及近年来国内出现的银广夏、蓝田股份等事件，都和盈余管理密切相关。与此同时，我国市场机制正处于转轨阶段，产权结构和市场环境还不合理，证券市场尚未成熟，对上市公司内部控制、管理层腐败、财务欺诈的规范约束还有待完善，因此，对上市公司盈余管理进行研究就显得更加迫切。（二）选题意义随着经济的迅速发展，采用历史成本计量属性已无法很好的体...

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