新会计准则下债务重组的应用【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 10 0 35.18KB 7 页 10文币

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开题报告

会计学

新会计准则下债务重组的应用

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部

各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出

现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。在此情况下，虽然按我国法律债权人有权

在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申

请整顿且经债务人与债权人会议达成和解协议时，破产程序应予中止。此外，即

使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还

可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是就有了另外一种解决债务纠纷的方

法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。这种形

式的债务重组属于债务人发生财务困难的情况下债权人作出让步的债务重组。除

此之外，实务中还有其他形式的债务重组，即债权人未作出让步的债务重组，

比如债务人以等于或高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务。

对于债权人作出让步的债务重组，财政部曾于1998年发布《企业会计准则

——债务重组》进行规范。该项准则自实施以来，对于规范企业债务重组交易起

到了重要作用，但在执行过程中也发现一些问题。比如，《企业会计准则——债

务重组》引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产

的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反

映。但是，由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的

公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响因债务重组而产生的“利

润”的真实性和可靠性。基于此种情况，财政部在广泛征求各方面意见的基础上

对1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订。修订后的新

准则，不仅拓展了债务重组概念，而且在债务重组的会计处理规定方面，较之

修订前有很大突破。

（二）选题意义

对新会计准则下债务重组的应用的研究，在新的历史时期具有极为重要的

理论和现实意义。

首先，对该准则的研究有利于我国债务重组的不断完善。准则的完善需要制

定与执行的相互碰撞，执行中能暴露出制定的破绽，从而针对破绽修补准则漏

洞，反过来，准则的不断修订完善更能有效地指导债务重组业务的会计操作，

准则的建设也正是在这种相互摩擦中逐步走向成熟。

其次，审时度势的进行债务重组准则的研究，能够针对具体的环境对现行

准则的规范完善提供对策建议，在一定程度上提高了会计信息质量，会计信息

质量的提高能增强投资者对资本市场的信心，保护社会公众的切身利益。

（三）文献综述

1、国外研究综述

美国财务会计准则委员会（FASB）前身美国会计原则委员会（APB）于

1972 年发布的第26 号意见书（APB26）《债务的提前清偿》，成为规范企业债

务重组的最早的一项准则，并对债务人在到期日前清偿债务的会计处理做出了

规定。

SFAS15 对债务重组的定义是：债权人因债务人发生财务困难，基于经济上

或法律上的原因，对债务人作平常不愿考虑的让步。根据 SFAS15，债权人作出

的让步包括两种情况：一是债权人在债务重组中收到的资产或权益证券的公允

价值小于该项债权的账面价值；二是在更改应付项目的某些条件并以新债清偿

旧债的情况下，债务人应付新债的未来支付金额小于重组前旧债的账面价值。由

此可见，美国债务重组准则引入了现值会计的计量模式，并要求用现值计算来

判断债权人是否作出了让步。

澳大利亚会计指南第 11 号将债务重组定义为：为了改变或解除债务人对现

存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除或可转换债券转为股权。由

此可见，澳大利亚的这份指南所指的债务重组基本上是广义的。

2、国内研究综述

1．相关概念

我国会计准则对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债

权人按照其与债务人达成的协议或者法律的裁定作出让步的事项。根据我国会计

准则，债务重组发生应符合以下条件：（1）必须是债务人处于持续经营状态。

这是区分债务重组和破产清算的主要标准。（2）必须是债务人发生了财务困难。

只有债务企业在经营上出现了困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资

金偿还到期债务时，才有债务重组的必要。（3）必须是债权人作出了让步。由

此可见，我国会计准则定义的债务重组是狭义的。

张瑜东（2008）认为新准则改变了“一刀切”的做法，将原先因债权人让

步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，改为将债务重组利得计

入营业外收入；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量基础。

2.新会计准则下债务重组的应用

新会计准则下债务重组重新运用公允价值计量方式并将重组收益计入到当

期收益。可能会对上市公司的财务报表带来非常大的影响，为我国证券监管部门

带来新的挑战，但是它出现的背后是一系列历史的必然。国际趋同刻不容缓，公

允价值是世界采用的基础计量属性，重组收益计入当期损益是美国《债务重组》

准则采用的方式；公允价值计量属性可以更好的反映资产以及债务的现时价值，

债务重组收益计入当期收益可以更好的反映交易实质，更加符合高质量会计准

则的要求；我国上市公司内部监督力度加大、财务会计人员素质的提高、证券监

管力度加大等市场条件的成熟，也为新债务重组准则的顺利实施提供了保障。

向荣欣（2009）分析了公允价值在新债务重组准则中运用存在的困难主要

有以下几点：（一）公允价值的取得存在困难。（二）企业利用公允价值创造利

润。（三）公允价值可能增加财务报表项目的波动性。同时提出了促进公允价值

运用应采取的措施：（一）提高公允价值的可操作性。（二）加强会计监督。

（三）运用高新技术。

刘瑾（2010）通过案例分析得出一些连年亏损的上市公司运用债务重组收

益来包装财务报表，才没被摘牌退市，而这些表面“风光”的景象却使投资者

可能做出错误的决策，还会使我国股票市场资源配置效率低下，使投资者蒙受

损失。

张以琳（2010）提出不同的债务重组方式，应先考虑以现金清偿，接下来

是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。由

于修改其他债务条件进行的债务重组其实质还是债务的延续，因此将其放在最

后考虑。

马四海、赵雪、孙扬先通过沧州化工债务重组案例引发思考，提出虽然 2006

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摘要：

开题报告会计学新会计准则下债务重组的应用一、论文选题的背景、意义（一）选题背景在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。在此情况下，虽然按我国法律债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成和解协议时，破产程序应予中止。此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。于是就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和...

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