论我国企业财务报告内部控制评价【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 8 0 54.06KB 8 页 10文币

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开题报告

会计学

论我国企业财务报告内部控制评价

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

近年以来，会计造假丑闻在国际国内的公司经营中频频爆出，给资本市场

造成巨大打击，社会公众对财务信息失真给予了强烈谴责，这势必影响投资者

的信心。为什么财务信息失真现象会如此频繁的发生?理论界联合实务界就问题

产生的原因展开了广泛的探讨，并从多个角度对其进行分析并提出治理对策。在

实务工作中可以发现，内部控制的有效实施在提高财务报告可靠性上，发挥了

一定的作用。2002 年 6 月美国颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，为了配合萨班

斯法案的执行，美国证监会及公众公司会计监督委员会也发布了相关法规，使

财务报告内部控制评价和报告成为理论界和实务界关注的焦点。可以说“财务报

告内部控制”的提出不仅是概念上的变迁，更是一种从企业内部控制角度提高

财务信息质量的审计理念的创新。它直接指向资本市场上越来越严重的上市公司

经营失败、公司舞弊现象，具有明显的针对性和可操作性，体现了通过强制财务

报告内部控制以强化上市公司信息披露的思想，对于提高资本市场信息质量、加

强独立审计的有效性具有重要意义。

2010 年 4 月 26 日，我国财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监

会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了《企业内部控制配套指引》，自

2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起扩

大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择

机在中小板和创业板上市公司施行。这对内部控制的研究更加细致和深入，评价

和报告财务报告内部控制也将成为发展趋势。鉴于此，本文拟借鉴国外发达国家

的做法，就如何在我国开展财务报告内部控制评价作初步探讨。

（二）选题意义

我国会计和审计理论界很早便开始关注内部控制，但是，国内学者对内部

控制的研究比较多的是在如何建立内部控制制度上，研究范围并不广，对如何

有效执行内部控制的研究相对少见，特别是内部控制评价多是以财务报表审计

的需要，而不是作为一项独立的鉴证业务展开进行研究，对财务报告内部控制

评价的探讨还是刚刚起步。目前，资本市场中上市公司经营不顺、公司舞弊现象

越来越频繁，财务报告内部控制评价的提出正是为了提高资本市场信息质量，

增强企业经营信息透明度，以便独立审计发挥更加有效的作用。伴随着相关法规

的颁布，财务报告内部控制评价作为专项业务成为独立审计的一个重要领域，

注册会计师如何在评价过程中完成职能并发挥更有效的作用成为了值得深入探

讨的问题，这既有理论价值更有实践意义。因此，笔者通过对财务报告内部控制

评价的研究，并以此为理论基础，分析我国目前开展该项业务存在的问题，并

提出完善建议，促进财务报告内部控制评价在我国早日顺利开展。

（三）文献综述

1、关于财务报告内部控制的研究

2002年美国证券交易委员会(SEC)发布的33-8138号提案中首次对财务报告

内部控制进行了诠释。该提案认为，财务报告内部控制的目的是确保公司设计的

控制程序能为下列事项提供合理的保证：公司的业务活动经过合理的授权；保

护公司的资产避免未经授权或不恰当的使用；公司的业务活动被恰当的记录并

报告，从而保证上市公司的财务报表符合公认会计原则的编报要求。

2008年，中国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，本规

范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实

现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安

全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战

略。

《试论财务报告内部控制的几个问题》（杨有红，2009）一文中指出，1992

年COSO报告颁布了《内部控制框架》，不再区分内部会计控制和内部管理控制，

而是站在企业风险战略的角度，基于三个目标，五个要素建立了内部控制制度。

但是《萨班斯》法案所指的内部控制始终是财务报告内部控制，并不是包含其他

方面的比较全面的内部控制。那么，这样的内部控制与原来的内部控制区别在哪

里？原来的内部控制是按照业务流程和管理的业务单元来划分的，而这里所指

的内部控制是站在企业整体的角度来讲的，是基于财务报告真实可靠的目的而

制定的，这是它们之间的主要区别。

笔者认为我国对于财务报告内部控制并没有单独的解释，只是将其融于内

部控制的具体规定中。在《企业内部控制基本规范》中所规定的内部控制目标之

一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整。所以，借鉴美国，财务报告内部

控制可以归纳为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现财

务报告的可靠性并符合会计准则各项要求的控制程序。

2、关于内部控制评价的研究

2002 年 7月，美国国会通过并颁布了 SOX 法案，该法案为上市公司规定了

一个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信

息的透明度。第一次对财务报告内部控制的有效性提出了明确的要求。其中，第

103 号条款规定，管理层财务报告内部控制评价报告中，需要评价公司的内部

控制政策和程序是否包括了详细程度合理的记录，以准确公允地反映公司的资

产交易和处置情况。

英国内部控制的特色是建立在其特定的内部控制法律框架基础之上的。英国

内部控制的法律框架主要包括四个部分：一是公司法和普通法；二是上市股票

登记规则；三是公司治理的联合规则；四是Turnbull 指南。根据当前英国内部

控制的法律框架，英国的内部控制评价与报告体系包括以下主要内容：审查内

部控制有效性的责任；审查内部控制有效性的过程；董事会对内部控制的声明；

注册会计师的责任。

1999 年，加拿大特许会计师协会(CICA)的控制标准委员会(CoCo)发布的

《评估控制指南》，其评估的重点是关于目标的信息和相关风险的管理。CoCo 从

目的、承诺、能力、监督与学习等四个基本要素出发，制定出了有效控制的 20 个

评价标准。CoCo 的评价体系在评估控制的有效性时，通常针对实体的具体情况

把评价指标设计成一系列问题，根据问题的答案来评价内部控制的有效性程度。

重点从企业的战略目标同经营目标的协调、目标的实现、风险的控制、企业文化、

员工能力、监督与控制等方面设计问题，评价内部控制的健全性和运行的有效性

2010 年 4 月，财政部发布了《企业内部控制配套指引》。其中，《评价指引》

第五条规定，企业应当根据《企业内部控制基本规范》、各项应用指引以及本企

业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督

等要素，确定内部控制评价的具体评价内容，对内部控制设计与运行情况进行

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摘要：

开题报告会计学论我国企业财务报告内部控制评价一、论文选题的背景、意义（一）选题背景近年以来，会计造假丑闻在国际国内的公司经营中频频爆出，给资本市场造成巨大打击，社会公众对财务信息失真给予了强烈谴责，这势必影响投资者的信心。为什么财务信息失真现象会如此频繁的发生?理论界联合实务界就问题产生的原因展开了广泛的探讨，并从多个角度对其进行分析并提出治理对策。在实务工作中可以发现，内部控制的有效实施在提高财务报告可靠性上，发挥了一定的作用。2002年6月美国颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，为了配合萨班斯法案的执行，美国证监会及公众公司会计监督委员会也发布了相关法规，使财务报告内部控制评价和报告成为理论界...

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