公允价值计量与会计稳健性的关系研究【开题报告】 
开题报告
会计学
公允价值计量与会计稳健性的关系研究
一、论文选题的背景、意义
（一）背景
自从2006年春季初现端倪以来，美国的次贷危机逐步引发了各大金融公司
的 剧 烈 动 荡 ： 从 2007 年 全 美 第 二 大 次 级 抵 押 贷 款 机 构 新 世 纪 金 融 公 司
(NewCentury Financial)破产、第五大投资银行贝尔斯登(Bear Stearns)被J摩
根(JMorgan Chase)收购，到2008年第三大投资银行美林公司(Merrill Lynch)
被人收购、美国财政部850亿美元接管AIG以及第四大投资银行雷曼兄弟(Lehman
Brothers)垮台，愈演愈烈的惨况让全球投资者胆战心惊，据估计，至2008年2
月，全球股票市场的市值累计损失超过7万亿美元，而国际货币基金(MF)2008年
4月发布的《全球金融稳定报告》称，次贷危机的总损失接近1万亿美元。这场严
重影响了美国经济的次贷危机迅速演变成了危及全球经济增长的金融危机，在
此背景下，会计准则被推上了风口浪尖，而公允价值会计的优劣存废则成为了
争论的焦点。
面对严峻的形势，各国会计机构纷纷修订公允价值会计准则，就按市值计
价会计准则的运用发表补充指导意见。如美国财务会计准则委员会 (FASB)的
《FASB工作人员立场公告——金融资产的市场不活跃时该资产公允价值的确定》，
允许银行和其他金融机构对其处于信贷危机中的资产重新定价，对《美国财务会
计准则第157号公告——公允价值计量》在非活跃市场中的应用进行了明确阐述，
并提供了一个解释性范例，为适用准则提供新的灵活性；国际会计准则理事会
投票通过放宽公允价值会计准则的决定，允许符合条件的资产重分类，从而避
免必须按市值计价的结果，并将修订生效追溯到2008年7月1日；我国会计准则
委员会也于2008年10月22日召开紧急会议，就有关公允价值计量的国际新举措
讨论我国在此问题上的处理办法。
大量应用公允价值进行计量和报告，已成为20世纪末和2l世纪初会计及其
他许多计量性经济学科领域发展的重要特征。但公允价值是与经济环境联系紧密
涉及诸多假设和不确定性等原因，在理论研究和实务应用中难度极大。而这一不
确定性在当前的金融危机中被空前放大。最终引发了全球对公允价值计量准则的
质疑。新会计准则广泛启用公允价值计量模式后，以公允价值计量的会计信息到
底会对会计信息的稳健性产生何种影响?面对金融危机中暴露出的问题，如何在
确保公允价值会计信息决策有用性又兼顾稳健性，这个问题的探讨具有较强的
现实意义和理论意义。
（二）意义
以上的研究背景，已经引发了学术界对于公允价值计量应用的深入思考和
广泛讨论，其中多数从规范的角度出发，分析其概念原理、应用历史、对金融危
机产生的影响、存在的问题缺陷以及今后的改进方向等等，得出了很多有意义的
结论。针对同一个议题，选择从会计稳健性的角度出发，通过分析公允价值计量
和会计稳健性两者之间的关系，来寻求公允价值计量与会计稳健性的兼顾的平
衡点。
公允价值是与经济环境联系紧密，涉及诸多假设和不确定性等原因，在理
论研究和实务应用中难度极大。介绍公允价值计量的会计信息对会计信息的稳健
性产生的影响，面对金融危机中暴露出的问题，我们应当在确保公允价值会计
信息决策有用性的同时又兼顾稳健性，针对这一研究方向，有利于促进公允价
值计量方法的研究，提高公允价值计量水平，促进关于公允价值计量与会计稳
健性关系研究的发展。
（三）文献综述
1.对于公允价值计量概念的界定
《公允价值计量-涵义、应用与展望》（柳毅，2007）中指出：在公允价值概
念的内涵及外延以及与其它计量属性的关系上，目前尚未形成广泛一致的看法，
但有一点认识是大致统一的，即公允价值计量属性不是与前面四种计量属性简
单并列的、独立的、单一的一种计量属性，而是具有多种表现形式和确定方法。
例如FASB在SFAC(No．7，2000)中认为公允价值是一个广义的概念，是会计计量
属性的总称。
《公允价值计量研究——历史与现实视角》（王肖健， 2008）中指出：在
1898年，公允价值计量的最初产生与会计理论概念无关，而是基于美国监管机
构对如何确定公共事业企业的收费标准的考量——是全部按企业资本的历史成
本，或是使用重置成本作为历史成本的替代，还是其他方式来确定收费基础。
2
2.会计稳健性概念、发展的研究
《会计稳健性产生的原因探析》（徐凯，2008）中介绍了会计稳健性的起源
会计稳健性的产生主要源于会计报告在报酬契约和债务契约中的应用
(Watts，1993)。Watts(2003a；2003b)将会计稳健性产生的原因归结于四大方面
契约．诉讼．管制和税收。现实社会中，契约，诉讼．管制和税收的相关方信息
不对称，一方不能验证更具信息优势的另一方的信息增量。在此，会计稳健性作
为一均衡的公司治理机制．减轻了源于知情者和不知情者之间的信息不对称，
削减了信息不对称带来的损失以及相应的代理成本。
《会计稳健性的相关问题研究》（冯鹏，2009）一文中介绍了会计稳健性存
在的条件：
稳健性原则存在的客观条件
经济环境的不确定性是稳健性原则存在的客观条件。从宏观来看，我国处于
市场经济发展的初级阶段，资本市场才刚刚起步，各项制度尚未完善．其面临
的经济环境中的不确定因素也越来越多。从微观来看，现代企业制度下企业作为
自负盈亏的经济实体，在激烈的市场竞争中其自身的各种不确定因素也在不断
增加，客观上需要稳健性原则来进行控制。
稳健性原则存在的主观条件
(1)契约理论
在企业契约中，企业所有者与管理层之间的契约是和债权人与管理层之间
的契约。这两种不同的契约存在两种不同的矛盾。一方面．在所有者与管理者的
矛盾中，稳健性可以作为抵减所有者过于乐观的预期，从而可以避免因盈余过
高而带来的股东诉讼。另一方面。稳健原则可以缓解管理者对资产和利润的高估
限制对股东清算股利的发放。起到保护债权人利益的作用。
(2)税收制度
除了极少数免税企业外，企业都需缴纳所得税，而稳健性原则可以延迟收
入确认和加速费用的确认进而延迟了利润的确认．这相当于降低了累计利润。减
少了当期应纳税额，增加了企业价值，并且增值部分在企业各方面得以重新分
配．扩大了企业管理层的业绩。从上述稳健性原则的存在条件不难看出，合理运
用稳健性原则有助于提高企业会计报表质量，真实反映企业的现状，灵活运用
稳健性原则可以帮助企业有效提高抗风险能力，有利于企业的长期稳定发展。因
3
摘要：
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开题报告会计学公允价值计量与会计稳健性的关系研究一、论文选题的背景、意义（一）背景自从2006年春季初现端倪以来，美国的次贷危机逐步引发了各大金融公司的剧烈动荡：从2007年全美第二大次级抵押贷款机构新世纪金融公司(NewCenturyFinancial)破产、第五大投资银行贝尔斯登(BearStearns)被J摩根(JMorganChase)收购，到2008年第三大投资银行美林公司(MerrillLynch)被人收购、美国财政部850亿美元接管AIG以及第四大投资银行雷曼兄弟(LehmanBrothers)垮台，愈演愈烈的惨况让全球投资者胆战心惊，据估计，至2008年2月，全球股票市场的市值...
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作者：文小白
分类：学术研究
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时间：2023-11-09
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