生物资产的确认与核算研究【开题报告】

3.0 文小白 2023-11-09 8 0 57.67KB 11 页 10文币

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开题报告

会计学

生物资产的确认与核算研究

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

随着经济的快速发展，涉及生物资产的企业与日俱增，探讨生物资产的计

量核算问题，对评估行业和企业都有一定的理论意义与现实意义。

生物资产作为农业企业重要资产，其如何确认、计量以及披露，在会计核算

上具有一定的复杂性，各国的农业会计准则相对于其他准则来说都比较滞后。对

生物资产核算问题的集中研究也是自 2001 年国际会计准则委员会出台《国际会

计准则第 41 号——农业》之后才开始的。

IAS 41 一发布即得到了一些国家和地区的积极响应。2003 年 5 月,澳大利

亚会计准则委员会发布了《征求意见稿第 114 号——要求遵循 IAS 41 的说明》，

没有对 IAS 41 做出任何改动，并要求在 2005 年 1 月 1 日起实施。新加坡、新西

兰、香港的会计准则制定机构也分别于 2001 年 10 月、2002 年 4 月和 2002 年 6 月

发布了关于农业会计准则的草案，这些草案均直接采用了 IAS 41。

从我国现实情况来看，目前我国对农业生产活动的会计专业规范主要有：

(l)财政部于 2004 年颁布的《农业企业会计核算办法—生物资产和农产品》和(以

下简称原办法)，于 2005 年 1 月 1 日起正式实施。(2)财政部于 2006 年 2 月 15

日颁布的《企业会计准则第 5 号—生物资产》(以下简称新准则)，于 2007 年 1 月

1 日起正式实施。

（二）选题意义

与非生物资产相比，生物资产最大的特点是其具有生物转化功能，生物资产

价值处于不断变化之中，这种特殊性导致生物资产价值计量较为困难。因而，生

物资产会计无论在国外还是国内，都是一个充满争议的领域，也是研究人员较

少涉猎的领域。

原办法的实施和新准则的颁布，在一定程度上规范了农业企业对生物资产的

会计核算，但我国对农业企业生物资产会计的研究相对于国外而言还有很大的

差距，对生物资产会计的认识还处于初始阶段，主要表现在理论界只是对 IAS

41 进行了介绍和评价，而没有对这个领域的各个问题进行深入的研究和分析，

在生物资产的界定、计量（评估）、核算、信息披露方面还存有很多问题，这在

很大程度上影响了农业企业提供真实、可靠、可比的会计信息。所以无论是从理

论上还是在实践中，研究农业企业中生物资产的会计核算，完善农业企业生物

资产的会计核算体系具有重大意义，对我国加入 WTO 后，提高农业企业特别是

中小企业在世界竞争中保持其核心竞争力，在竞争中立于不败之地有重要意义。

（三）文献综述

1、国外研究综述

Ratnayake Ajith

在《生物资产估值》这篇文章着重提交了关于生物资产估值

的看法。这是他提供的国际财务报告。它发布了一个关于明确选择折现率的方法

是以生物资产估值所采用的过程为基础的建议。他指出《国际会计准则第 41 号—

—农业》要求生物资产按公允价值考虑，除非无法证明其可靠。他认为应该依据

国际财务报告准则规定生物资产的会计处理方法确认和核算生物资产。

《国际会计准则第 41 号——农业》(IAS41)规范农业活动的会计处理、财务报

表列报和披露。准则对农业的各个概念进行了定义，如：生物资产，指活的动物

或植物。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕变、生产、繁

殖的过程。准则是假设生物资产的公允价值能够可靠地计量。但是，如果生物资

产的市场价格或价值无法确定，并且公允价值的其他估计方法明显不可矿，上

述假设对干初始确认无法成立。在此情况下，生物资产应该按照其成本减去累计

折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可计计量，企业应该按

照公允价值减去预计至销首将发生的费用计量。准则第 41 段所要求的披露可以

采用文字叙述方式或者定量说明方式。准则鼓励企业对各组生物资产采用定量说

明方式加以披露。如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，

或者成熟生物资产和未成熟生物资产。企业可以将上述两组进一步按成熟生物资

产和非成熟生物资产划分。这些划分所提供的信息有利于估计未来现金流量的时

点。

2、国内研究综述

（1）生物资产的概念

周存攀，张建在《企业会计准则第

号——生物资产》浅论一文中指出我国

《企业会计准则第 5号一生物资产》将生物资产定义为有生命的动物和植物，这

与《国际会计准则第 41 号——农业》(IAS41)中对生物资产的界定(指活的动物或

植物)是一致的。

（2）生物资产的特征与分类

我国企业会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益

性生物资产三大类，并分别就三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计

处理分别进行了规范。其中有特色的是我国将公益性生物资产也纳入了生物资产

的范畴，并将公益性生物资产定义为以防护、环境保护为主要目的的生物资产，

包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。生物资产和其他资产一样，都是

企业对其进行经营管理，谋求资金增值的手段，从而使收回投资时的资金大于

原始投入。但由于生物资产形式不同，价值转化机理也存在很大差别，并且由于

具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还有其自身

的特殊性：具有生物转化功能；质量或数量的生长、生产、繁殖过程发生的变化

会引起价值的变动；具有多样性；其生物学年、生命周期与会计年度不相一致，

对其进行会计期间假设时必须考虑生命周期的特点；某些生物资产与其附着物

的不可分割性和地域的差异性，形成了一种无法分割的资产组合。

贾莉莉在《从信息披露谈上市公司生物资产分类标准的改进》一文中认为准

确规范的生物资产分类标准是农业会计核算中至关重要的一个环节，为了更好

地把握和实施《企业会计准则第 5号——生物资产》，文章对我国 83 家农业及涉

农上市公司 2004—2006 年的年度报告中生物资产分类信息披露状况进行了调查，

对生物资产分类信息中所存在的问题进行了分析，并对我国生物资产准则中有

关生物资产分类标准提出了进一步细化的建议。

（3）生物资产确认的基本理论

林玲，魏远竹在《消耗性林木资产的特征及其会计确认浅析》中详细的指出

会计确认的涵义及作用。作为会计核算的重要内容之一，会计确认贯穿了整个会

计工作的始终。没有会计确认，一般的经济信息就难以转变为会计信息，并纳入

会计信息系统，更无法包含在会计报表这一会计信息的最终载体之中，从而成

为会计信息需求者决策时所需要的有用信息。文章还论述了消耗性林木资产会计

确认的条件，根据准则，同时满足下列几个条件的才能作为生物资产予以确认：

（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或控制该生物资产；（2）与该生物资

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摘要：

开题报告会计学生物资产的确认与核算研究一、论文选题的背景、意义（一）选题背景随着经济的快速发展，涉及生物资产的企业与日俱增，探讨生物资产的计量核算问题，对评估行业和企业都有一定的理论意义与现实意义。生物资产作为农业企业重要资产，其如何确认、计量以及披露，在会计核算上具有一定的复杂性，各国的农业会计准则相对于其他准则来说都比较滞后。对生物资产核算问题的集中研究也是自2001年国际会计准则委员会出台《国际会计准则第41号——农业》之后才开始的。IAS41一发布即得到了一些国家和地区的积极响应。2003年5月,澳大利亚会计准则委员会发布了《征求意见稿第114号——要求遵循IAS41的说明》，没有对I...

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