基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究[开题报告]

3.0 文小白 2023-11-09 8 0 70.5KB 9 页 10文币

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本科毕业设计（论文）

开题报告

题目基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究

一、论文选题的背景、意义：

（一）背景

1984 年后，伴随着平衡记分卡与作业成本法的诞生与推广，罗伯特·卡普

兰发表了大量著述。1987 年，他与托马斯·约翰逊（H. Thomas Johnson）合作

出版了《管理会计兴衰史：相关性的遗失》。在书中，他分析了管理会计存在的

两大缺陷：一是成本分摊和利润核算有严重的偏差；二是传统的业绩衡量体系

仅仅关注财务指标而没有衡量非财务指标。

1988 年，哈佛大学的罗宾·库珀（Robin Cooper）与卡普兰合作在《哈佛

商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》等论文，对作业成

本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全

面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。此后在英美等国家对作业成本日

益兴起，研究作业成本法的文章纷纷出现，作业成本理论日趋完善，在冶金、电

信、制药、电子设备和 IT 等行业的应用也逐步开展了起来。

由于作业成本法将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成

作业成本，然后再将作业成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对

象的成本。卡普兰正是看到这一关键点，从而得出了“将消耗的资源分配到作业

中，正是平衡记分卡和作业成本法的关联所在”这一结论。

（二）意义

企业绩效评价是资本市场和会计管理中的核心问题。我国先后出台了一系列

业绩评价体系，这些评价体系都存在严重的不足。此外，有关作业成本法和平衡

记分卡在财务管理中运用的研究，只是单独的对它们进行分析，很少有将两者

结合在一起进行对比研究的。

本文通过平衡记分卡和作业成本法这两种理论的论述，探讨了将此两种理

论相结合以构建企业业绩评价体系的可能性。平衡记分卡和 ABC 法是 20 世纪末

同时诞生的两种绩效评价方法。作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被

视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系

统。而平衡记分卡也是一套新型的绩效管理体系，它将静态的结果(财务指标)和

动态的行为过程(非财务指标)有机地结合起来，不仅为企业提供了一种全新的

有效的绩效管理系统框架，同时也为企业的战略管理和绩效考核之间建立系统

的联系提供了思路与方法。

本文在明确这两种方法关系的基础上，着重分析了作业成本法和平衡记分

卡管理理念这两者的同一性，只有将二者有机结合，构建它们的有机结合模型，

同时探讨了不同方法的特点。在今天这样复杂多变、追求创新的社会环境下，二

者结合使用会提高彼此的使用效果，更好地为企业管理服务，对经营者建立适

合本企业的业绩评价体系，提高我国企业的管理水平具有借鉴意义。

（三）文献综述

1、国外关于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究

作业成本法是西方国家于20世纪80年代末开始研究，90年代以来在先进制

造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。而自从20世纪末平衡记

分卡诞生以后，通过在各种组织中的实施，平衡记分卡理论内涵和实践应用都

获得了极大的丰富，经历了从业绩评价到业绩管理再到战略实施的这几个发展

阶段。

查尔斯·亨格瑞，格里·森登，威廉姆·斯特尔顿（2003）指出：作业成

本法首先积累每一个可成本化的作业领域中的间接成本（这些领域可能是某个

工厂、部门、价值链职能或是整个组织），然后将这些作业成本分配到产品、服

务或其他需要这些作业的目标中。传统成本核算法和作业成本法的最重要区别之

一是分配范围，结果，作业成本法变得更复杂，却为决策者提供了更准确的成

本信息。

雅各布，弗雷德·A（2003）指出：平衡记分卡和作业成本法能独立提高那

些实施过程良好的公司业绩。但是，有证据表明，这些创新都未能像希望的那样

或在文献中表明的那样成功实施。一些研究声称，虽然绩效提升方案能够单独有

效，他们一直在实施缺乏竞争重点的平衡方式，因此导致绩效的降低或无法提

高。

2、国内对于基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评的研究

（1）作业成本法的概述

将作业成本法的理念运甩到企业管理系统中是实施企业管理战略、提高管理

效率进程中一个新的尝试，需要在实践中不断深化、改进，使作业成本法能够

真正在管理活动中充分发挥作用。

孙建强，陈超（2003 ）认为，首先对作业成本法（ activity-based

costing，简称ABC法）给予明确解释的是哈佛大学的罗宾·库珀和罗伯特·卡

普兰，它在出现之初是作为一种用来更精确的计算成本的方法——是将间接成

本和辅助资源更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本

计算方法。后来随着经济的发展及作业成本计算法的广泛应用，它其中所蕴含的

思想被逐渐运用到成本管理中，成为一种管理理念即作业成本管理——就是管

理者利用作业信息所采取的行动。作业成本法的指导思想是“产品消耗作业、作

业消耗资源”，作业成本法以顾客的需求为出发点，强调顾客价值并以它为衡

量标准，确定所发生的作业是“增值作业”还是“非增值作业”，消除“非增

值作业”从而减少成本，提高总收益。

钱英（2006）指出作业成本法对于成本计算方法的创新，主要体现在对相

关的成本费用的归集与分配上，要对以往的凭经验、直觉去应用作业成本法，缺

乏量化的、理论依据的选择方法进行改进，必须对作业成本法的内涵进行深入剖

析，研究作业成本法的本质。

吴莹（2010）认为，作业成本法（Activity-based Costing）按照各项作

业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成

本分摊到产品。作业会造成资源的消耗，产品的形成又会“消耗一系列的作业。

作业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深入到作业层次；

它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因

分配到产品。这些作业包括计划、采购、制造、移动、销售、维修、服务、回收和更

换产品等。

（2）平衡记分卡的概述

平衡记分卡不只是简单的业绩评价手段，它更是一个综合的业绩管理工具。

利用平衡记分卡，可以将企业的业绩管理与战略管理、预算管理以及人力资源管

理等方方面面结合起来。利用平衡记分卡，可以使企业上下进行良好的沟通、实

现最佳的协作。利用平衡记分卡，可以使各个团队、每个员工都有明确的目标和

高昂的激情，并按照清晰的思路采取最简洁有效的行动，从而实现最优的业绩。

王化成，黎来芳（2003）指出：平衡记分卡的基本思路就是：将影响企业

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摘要：

本科毕业设计（论文）开题报告题目基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究一、论文选题的背景、意义：（一）背景1984年后，伴随着平衡记分卡与作业成本法的诞生与推广，罗伯特·卡普兰发表了大量著述。1987年，他与托马斯·约翰逊（H.ThomasJohnson）合作出版了《管理会计兴衰史：相关性的遗失》。在书中，他分析了管理会计存在的两大缺陷：一是成本分摊和利润核算有严重的偏差；二是传统的业绩衡量体系仅仅关注财务指标而没有衡量非财务指标。1988年，哈佛大学的罗宾·库珀（RobinCooper）与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》等论文，对作业成本法的现实意义、...

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