外币报表折算方法分析及中国的选择初探[开题报告]

3.0 文小白 2023-11-09 27 0 32KB 8 页 10文币

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开题报告

外币报表折算方法分析及中国的选择初探

一、论文选题的背景、意义

20 世纪 90 年代以来，在资本国际化与市场全球化的浪潮推动下，跨国公司

的全球经营面临着一系列新的财务难题，其中外币报表折算一直是广受热议的

问题。

跨国公司在国际资本市场上进行融资时，企业必须提供财务报表，资金提

供者根据对财务报表的分析和预测作出决策。然而面对不同币种的投资以及来

自不同国家的投资者，用本国货币表述的财务报表会产生一定的阅读障碍，由

此必须存在一门“财务翻译”技术将财务报表转而表述成由相应国家货币计量

的报表。同时，对于日益发展壮大的跨国公司来说，母公司和子公司之间有着

特殊的经济关系，两者既各自作为独立的经济实体，又共同结合成为一个整体。

因此为了综合全面地反应整个经济实体的经营成果和财务状况，必须将子公司

的财务报表与母公司的财务表报进行合并。但由于子公司往往设立在母公司所

在地以外的国家地区，按照各地的相关法律规定，财务报表需以当地货币为计

量单位进行编制，另外编制原则也遵循当地的会计法规准则，所以不能直接在

账面上与母公司的财务报表进行简单的直接合并，而是需要折算成与母公司报

表统一的货币单位后，再进行合并。

此外，如今中国和西方一些国家政府都已实行浮动汇率制，但由于受各国

国际收支的平衡状况、通货膨胀率和利息率变动的影响，汇率波动的幅度难以

预计，跨国公司面临着难以回避的巨大的外汇风险，不断扩大的外汇风险对于

跨国公司的生产、经营、筹资乃至企业的价值形成和信誉的确立等诸多方面产

生深远的影响。

以上均使得跨国公司的财务状况日益受到人们的关注。人们的讨论重点集

中于：何种折算方法适合相应的经济主体，何种折算方法能够在一定程度上承

担和消除汇率风险，却成为了财务会计领域中的讨论热点。现行的两种方法：

时态法和现行汇率法各得到了多方支持，但国际上对于两种方法的评价各不相

同，至今存在很多争论，世界各国会计准则对于两种方法的使用亦没有定论，

使得外币报表折算与“合并财务报表”、“物价变动会计”、“金融工具会

计”并称为当今财务会计界的四大难题。

我国的跨国企业起步较晚，在相关准则的制定上不仅要有一定的扶持力度，

还应在结合本国实际的同时顺应国际化的潮流。而我国跨国企业这些年的迅速

发展，更凸显了对外币报表折算方法做出最优化选择的需求。本文拟在整理各

方已有的研究成果的基础上，通过阐述外币报表折算方法的演化历史，分析各

种方法的优缺点，对比国际准则中对于该问题的描述，着重讨论我国跨国公司

对于外币报表折算方法的选择，并对中国外币折算准则的发展与改进做一个初

步探索，因此具有一定的现实意义。

二、文献综述

（一）国外研究综述

对外币报表折算的研究，主要体现在四种方法的产生和演进过程中。美国

在理论研究与实务应用两方面均处于世界前列，FASB（Financial Accounting

Standards Board）的相关规范成为各国会计准则制定的依据和效法对象。从美

国的外币报表折算演化历史来看，依次经历了区分流动与非流动项目法、区分

货币性与非货币性项目法、时态法和现行汇率法的过程。

1、流动与非流动项目法，货币性与非货币性项目法先后出现

流动与非流动项目法由L．R．迪克西在其1911年出版的《高级会计》中首

次提出。1939年，美国会计程序委员会(CAP)在其第4号会计研究公报《国外经

营活动与外汇》中就推荐了流动非流动项目法(Current—noncurrent

method)。第4号会计研究公报在1953年又作为第43号会计研究公报《对第1至42

号会计研究公报的重述和修订》的第12章重新发表，规定折算净损失在当期确

认，折算净利得则递延记入资产负债表中的一个暂时账户，并且用于抵消未来

期间的折算损失。到1965年，当时的会计准则制定机构美国注册会计师协会会

计原则委员会（APB）在意见书（APB Opinion）第6号《会计研究公报的现状》

中，进而认可了对所有的外币应付款和应收款（不论其为流动或非流动项目）

都可按现行汇率法折算。APB第6号意见书对第43号会计研究公报第12章的这一

修订，实际上标志着美国在外币报表折算程序上，已经离开区分流动与非流动

项目法了。

1957 年，美国密执安大学S．R．赫普华教授在《对国外经营活动的报

告》一文中，从分析汇率变动对资产和负债项目的不同影响入手，把资产和负

债项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目承受汇率风险的影响，

采用现行汇率法核算；非货币性项目不受汇率风险影响，采用历史汇率折算。

对赫普华教授这一倡议，美国全国会计师人员协会(The National Association of

Accountants)在1960 年就表示认可和支持。如前述，1965 年，APB 第 6 号意见

书对第 43 号会计研究公报第 12章的修订，实际上已经转向区分货币性与非货

币性项目法，因为它在继续认可存货（非货币性项目）可按历史汇率折算之后，

又认可了对长期应收款和应付款（货币性项目）都应按现时汇率折算。

然而，区分货币性与非货币性项目法仍有其缺陷，它仍然没有超越对资产

和负债项目进行某种分类组合的框框。它虽然恰当地分析了汇率变动对资产和

负债项目的影响，从而提出货币性与非货币性项目的分类概念，以此作为选择

折算汇率的准绳。但是，外币报表折算和外币交易折算涉及的是会计计量问题

而不是分类问题，区分货币性与非货币性项目法未能触及外币折算问题的实质。

2、从会计计量理论推导出外币折算全面原则的时态法

1972年美国会计学家Leonard Lorensen在他写成的报告《按美元报告美国

公司的国外经营活动》中，全面论述了外币折算的时态法。针对区分货币与非

货币性项目的缺点，认为：外币财务报表折算只是一种计量变更程序，是对既

定价值的重新表述，财务报表折算只能改变计量单位，不能用来改变计量项目

的属性，应采用报表各项目发生时的时态来选用汇率。根据洛森的见解，保持

用以计量外币项目的属性（它们的会计计价基础）的最好方式，是按照外币计

量所属日期的实际汇率来折算它们的外币金额，“时态”（temporal）一词的

含义即在此。他在那份专题研究报告中写道：“货币和按承诺的金额计量的应

收款和应付款，应该按照资产负债表日期的实际汇率折算，按照货币价格计量

的资产和负债应该按照货币价格所属日期的实际汇率折算。”这种方法随后在

1975年被美国财务会计准则委员会‘第8号财务会计计量法则公告》所采纳。

3、时态法与现行汇率法的对立与并行

现行汇率法实际上是四种方法中最古老的一种方法。1891年，H．A．h拉

姆在英国的《会计师》第4期上的撰文“英国公司报表中货币波动的处理”表明，

英国会计师早在19世纪就对国外分支机构按现行汇率法进行外币折算。

1975年10月，美国财务会计准则委员会公布了题为《外币交易和外币报表

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摘要：

开题报告外币报表折算方法分析及中国的选择初探一、论文选题的背景、意义20世纪90年代以来，在资本国际化与市场全球化的浪潮推动下，跨国公司的全球经营面临着一系列新的财务难题，其中外币报表折算一直是广受热议的问题。跨国公司在国际资本市场上进行融资时，企业必须提供财务报表，资金提供者根据对财务报表的分析和预测作出决策。然而面对不同币种的投资以及来自不同国家的投资者，用本国货币表述的财务报表会产生一定的阅读障碍，由此必须存在一门“财务翻译”技术将财务报表转而表述成由相应国家货币计量的报表。同时，对于日益发展壮大的跨国公司来说，母公司和子公司之间有着特殊的经济关系，两者既各自作为独立的经济实体，又共同结...

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