全面收益理论的发展研究[开题报告]

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开题报告

全面收益理论的发展研究

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

20 世纪 90 年代以后，世界经济一体化加剧，经济活动越发复杂，金融创新

日新月异，金融工具层出不穷。以历史成本计量属性、实现——配比原则、谨

慎性原则“三位一体”为特征的传统会计收益由于不能及时反映这些活动产生

的损益，充分揭示企业所面临的风险而面临着巨大挑战。学术界和使用者对传

统财务报表提出了强烈批评，认为财务报表的相关性正在下降，纷纷要求改进

甚至彻底改革传统的财务报表体系。而全面收益概念自身是与现行价值或公允

价值密切相关的，将那些绕过损益表直接计入资产负债表权益部分的已确认未

实现的利得和损失，重新进行表述使之能更好的反映企业的价值增减和风险变

化，有助于提高会计信息使用者决策的有用性，为陷入困境的会计界提出了新

的发展方向。为了顺应改革的潮流，世界各国的会计机构和会计团体纷纷提出

改革意见，全面收益和第二业绩报表都被提上日程，并在一些国家已经应用。

在我国，如何有效地在目前会计体系中充分了解和应用全面收益理论也成为必

须研究的课题。

（二）选题的意义

如何解决全面收益理论应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统

会计收益理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂

多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展权就成为国内外会计研究中最重

要的课题之一。特别是我国对全面收益的在实务中的应用才刚刚起步，理论体

系还不完善，加上我国的市场经济坏境与国际上较为成熟的市场经济环境相比，

差距还很大，很多资产和负责缺乏活跃的交易市场，并且我国的会计人员素质

还有待提高，导致以公允价值为主要计量模式的全面收益理论在实务运用中还

存在诸多限制条件，产生的会计后果不尽如人意，关于全面收益的理论与实务

需要不断的完善。因此，在当前经济环境下对全面收益理论进行系统的研究是

非常必要的。

（三）文献综述

1、关于全面收益理论的理论渊源

1776 年，亚当·斯密在其名着《国富论》中首先将收益定义为“财富的增

加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。=其后，大多数经济学家继

承了这一观点并将它引入企业。

1980 年，艾尔弗雷德·马歇尔在其着作《经济学原理》中首先将“财富的

增加”这一收益观念引入企业，并进而提出了区分“实体资本”和“增值收

益”这一重要的经济学思想。=

　　20 世纪初，欧文·费雪进一步发展了收益理论。他在《资本与收益的性

质》一书中提出：资本是某一时刻的财富储量，收益是某一时期的财富流量，

收益是补偿资本之后的一种增量，辩证的阐述了资本与收益的关系，并由此引

导经济学家转向对“真实收益”的研究。

国际管理发展协会的罗伯特·豪威尔认为企业的目标是创造真实的股东价

值，这意味着未来现金流量净现值的增加，业绩（经济收益）就是企业未来可

持续现金流量现值的变化，即经济价值的变化即为经济收益。

“现代会计全面收益与传统收益（王丽琴 2008）”认为：全面收益观是

伴随着对传统收益观的批判而产生的，但全面收益概念的提出并不是对传统收

益概念的全盘否定。它只是对收益概念的扩展，而且是在继承传统收益概念基

础上的扩展。=

“全面收益观发展动态及其在我国会计准则体系中的应用（孙燕芳

2007）”认为：全面收益的提出实现了会计收益观念的两大转变：一是财务呈

报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变；二是收益计量从“收

入费用观”到“资产负债观”的重大转变。

“业绩呈报新趋向全面收益表及其改进（陈国辉 2004)”认为：全面收益

观念一方面揭示了收益所引起企业财富变动的性质，另一方面还突出了收益来

源和表现形式的多元化特点。挑战历史成本计量原则，突破了传统收益确认的

实现原则的限制，并对“稳健主义”原则进行了颠覆。

综合上述专家的观点，我认为会计目标由受托责任观转向决策有用观的情

况下，为了提高会计信息质量，资产负债表信息的价值必须确认资产和负债的

存量价值的变动，因此收益计量方式由收入费用观转向资产负债观。而这种会

计观念和会计原则重大的带有实质性的突破则直接导致了全面收益理论的提出

和发展。

2、关于全面收益理论的发展进程

全面收益理论在各主要国家提出和发展基本情况：

英国ASB 率先于1992 年10 月发布了第 3 号财务报告准则（FRS3）《报告财

务业绩》，率先要求企业在业绩报告中列示“全部已确认利得与损失”，即在

净损益的基础上，列示那些不能在传统收益表中确认但按照特定会计准则和有

关法律确认的未实现利得与损失。

1997 年，美国FASB 正式公布了第 130 号财务会计准则《报告全面收

益》。全面收益包括净收益和其他全面收益。主要任务是解决那些绕过收益

表直接在资产负债表所有者权益中列示的项目（即其他全面收益）的报告问题。

国际会计准则委员会1997 年公布的修订后的 IAS1《财务报表列报》中，认

为两个资产负债表日的企业权益变动反映该期间净资产或财富的增加或减少，

除了与股东之间的交易（如资本投入和股利分配）引起的变动外，所有的其他

权益变动都属于企业当期所产生的利得和损失。

“现代会计全面收益与传统收益（王丽琴 2008)”认为：全面收益的提出，

增加了“收益”这一会计信息的相关性、及时性和真实性，更能使人们准确、

及时预测“所有”未来现金流，增强了“收益”信息的相关性，同时，增强了

“收益”信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间，

保证资本市场健康发展。

“公允价值:国际会计前沿问题研究（谢诗芬 2004)”认为：全面收益和

全面收益表的出现既是收益会计理论的发展，是公允价值在会计中运用的必然

要求和结果，也是为弥补现行财务会计框架缺乏内在一致的逻辑关系的缺陷而

产生的过渡性会计理论和方法。采用公允价值计量(无论局部采用还是全面采

用)，就必然导致全面收益计量及报告；因改进财务业绩报告而诞生的全面收益

计量及报告（不论采用何种形式），就必然要求采用公允价值计量。

“全面收益理论：一种全新的收益观（裘宗舜 2004）”认为：鉴于会计收

益理论存在的缺陷，人们从决策有用观出发，当相关性与可靠性之间发生矛盾

时，宁愿“牺牲一点可验证性而增加相关性”。

综合上述专家观点，我认为真正“全面”的收益在会计上是可望而不可求

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摘要：

开题报告全面收益理论的发展研究一、论文选题的背景、意义（一）选题背景20世纪90年代以后，世界经济一体化加剧，经济活动越发复杂，金融创新日新月异，金融工具层出不穷。以历史成本计量属性、实现——配比原则、谨慎性原则“三位一体”为特征的传统会计收益由于不能及时反映这些活动产生的损益，充分揭示企业所面临的风险而面临着巨大挑战。学术界和使用者对传统财务报表提出了强烈批评，认为财务报表的相关性正在下降，纷纷要求改进甚至彻底改革传统的财务报表体系。而全面收益概念自身是与现行价值或公允价值密切相关的，将那些绕过损益表直接计入资产负债表权益部分的已确认未实现的利得和损失，重新进行表述使之能更好的反映企业的价值...

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