论财务报表列报的改革[开题报告]

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开题报告

论财务报表列报的改革

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

财务报表是财务会计对外报告的主体和核心。如何使财务报表最为及

时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者, 一直是会计理论和实务工作者

为之努力的一个方向。如何通过更为合理的项目分类来描述一个主体业务活动

的内在一致的财务状况、预测主体未来现金流量、评价主体的流动性和财务弹

性，对报表使用者做出相关决策是至关重要的。报表列报方式决定财务报表中

所披露信息的质量以及价值。各国会计学者均致力于财务报表列报准则的研究，

希望找到最为有效、合理的列报方式充分地披露企业的重要信息。我国现行的

财务报表列报准则中规定个报表按要素分类列示，而FASB与IASB《财务报表列

报初步意见》（讨论稿）提出按主体业务活动列报，根据管理层的意图进行分

类。根据这两种不同的列报方式编制而成的财务报表中所包含的主体的经济信

息的准确性、相关性、可比性等均有很大不同。

由于反映的信息滞后于经济事项的实际发生，传统收益表存在的一系列弊

端不能满足财务报表使用者对财务业绩信息的需求。因此，20世纪90年代以来，

英国会计准则委员会（ASB）、美国会计准则委员会（FASB）等会计准则制定机

构纷纷采取行动改进传统收益报告。全球金融危机的影响以及两大准则制定机

构IASB（国际会计准则理事会）和FASB（美国会计准则委员会）的合作使得会

计信息的决策有用性以及会计准则质量等问题引起了广泛的关注和讨论，从而

推动了财务报表列报的变革。本文正是在上述背景下对财务报表列报方式的改

进进行分析研究的。

（二）选题意义

财务报表作为公司对外财务报告的核心载体，其结构、内容及繁简在

国际充满争议。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给

使用者，是理论界和实务界的共同努力方向。在国际会计准则理事会（IASB）

和美国财务会计准则理事会（FASB）联合发布的《财务报表列报初步意见》讨

论稿提出了颠覆性的方案。该讨论稿是世界上最具影响力的两大准则制定机构

进行的关于财务报表列报联合研究项目第二阶段的研究成果，提出了对财务报

表的列报进行重大改革的具体方案，代表了国际财务报表的改革方向，必将引

起财务呈报的一次革命。全球金融危机的影响以及两大准则制定机构IASB（国

际会计准则理事会）和FASB（美国会计准则委员会）的合作使得会计信息的决

策有用性以及会计准则质量等问题引起了广泛的关注和讨论，从而推动了财务

报表列报的变革。因此，研究财务报表列报的变革以及我国财务报表的国际趋

同具有重大的现实意义。

（三）文献综述

1、关于财务会计目标的理论研究

“企业会计准则——基本准则（CAS）（财务部，2006）”规定财务会计

报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报

告使用者作出经济决策。

“财务会计目标初探（吴兴华，2010）”我国是社会主义国家，这就决

定了国有企业掌握着国家经济命脉。因此在各行业中，国有企业无论是在销售

收入还是市场占有率、影响力等都处于重要的地位，这就决定了我国企业会计

准则的制定很大一部分是要面向国有企业。国有企业两权分离的制度要求企业

的管理者主要履行受托责任。从我国企业会计准则委员会与政府之间的关系上

看，我国企业会计准则实际上是国家有关部门管理国有企业的过程中，担负起

会计监管的职能，考核国有企业经营业绩的一个重要会计依据。因此，受托责

任观仍是当前我国财务会计的主要目标

“财务会计目标与财务管理目标的比较（徐湘云，2010）”根据我国的国

情和市场环境,不同组织形式,财务会计的目标也会有所不同。对于有限责任公

司的投资者来说,将财务会计目标定位于向委托人报告有关受托责任的履行情况

以及履行结果的责任信息,是比较恰当的;而对于股份有限公司的投资者而言,其

财务会计目标主要是提供对决策的有用信息。

“浅谈财务会计目标设计（高树义，2010）”必须在财务会计的客观职能和

会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作

为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取

决于财务会计信息质量特征的具备程度。

“论公平导向的财务会计目标——权益观（吴晓波、段芝，2009）与绩效

观注重为财务资本所有者提供决策有用信息不同，权益观认为，人力资本、社

会资本、组织资本、生态资本等新资本形态的所有者与财务资本所有者一样，

在企业拥有平等的权益。所以，财务会计应为所有这些利益相关者提供有关其

权益实现和保障情况的个性化信息，而不是仅仅反映作为一个整体的企业的财

务状况和经营成果。

“权益均衡论：关于财务会计目标的思考（周守华、肖正再，2005）”应

以会计信息系统中的利益冲突与均衡作为会计研究的逻辑起点, 将会计信息系

统这种制度安排作为“内生变量” 看待, 而不是作既定会计准则的“外生变

量” 看待, 并以此构建财务会计概念结构。

在众多学者关于财务会计目标的理论研究中，虽然一致认为作为指导财务

会计进行会计实务工作的财务会计目标，与社会的公正和利益息息相关，对企

业的长远发展也起着潜在的决定作用，需要我们依据社会大环境以及企业的实

际运营情况对其进行科学、合理的定位。我认为我国当前的经济环境决定了我

国应确立以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标。以受托责任为

主，主要是强调向国家或法人企业这些重要的大股东报告受托资源的经营、保

值增值情况，同时兼顾其他利益群体的经济利益，通过资本市场使他们积极选

择投资企业，通过行使自己的权利来促使企业经营向好的方面转化。而当随着

我国经济的深入发展，其对于决策有用性信息的需求量也会日益增加，因此也

要兼顾决策有用目标。

2、关于财务报表列报的相关理论研究

“企业会计准则第 30 号（财政部，2006）”企业应当以持续经营为基础，

根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计

准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

“财务报表列报初步意见（讨论稿）（FASB、IASB，2008）”财务报表

列报的三个目标：①刻画主体活动具有内在一致性的财务图景。②分解信息有

助于预测主体的未来现金流量。③帮助报表使用者评估主体的流动性和财务

弹性。为了达到上述目标，建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务

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摘要：

开题报告论财务报表列报的改革一、论文选题的背景、意义（一）选题背景财务报表是财务会计对外报告的主体和核心。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者,一直是会计理论和实务工作者为之努力的一个方向。如何通过更为合理的项目分类来描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况、预测主体未来现金流量、评价主体的流动性和财务弹性，对报表使用者做出相关决策是至关重要的。报表列报方式决定财务报表中所披露信息的质量以及价值。各国会计学者均致力于财务报表列报准则的研究，希望找到最为有效、合理的列报方式充分地披露企业的重要信息。我国现行的财务报表列报准则中规定个报表按要素分类列示，而FASB与IASB...

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