基于排污权交易规则的环境会计问题研究[开题报告]

3.0 文小白 2023-11-09 27 0 42.5KB 10 页 10文币
侵权投诉
开题报告
基于排污权交易规则的环境会计问题研究
一、论文选题的背景、意义
（一）论文选题背景
随着经济的发展，环境污染日益严重，环境问题与经济发展的矛盾日益突
出。各国政府开始认识到环境污染的严重性，逐步投入人力、物力和财力，加
强环境规制，积极采取各种措施，以期遏制环境污染及其恶化问题。排污权交
易就是一种为各国日益认同的用于解决环境污染问题的环境规制手段。它将市
场机制充分地运用于环境资源的配置，在总量控制的基础上通过排污权的交易，
实现低成本污染治理，有利于环境保护和经济的可持续发展。与直接管制和排
污收费制度相比较，排污权交易制度更能保证控制排污总量，实现最优的环境
质量水平。排污权交易于 1968 年由美国经济学家戴尔斯提出，首先被美国国家
环保局(EPA)用于大气污染源及河流污染治理，取得了巨大的成功，而后德国、
澳大利亚、英国等国家相继进行了排污权交易的实践。中国也针对排污权交易
进行了广泛的实践，在科学研究、试点、管理等方面做了大量的工作，对于利
用排污权交易这一经济手段实际解决环境问题、优化配置环境资源、有效控制
环境污染等积累了有益的经验。但是我国无论是市场经济体制还是政治体制与
美国等西方国家都有着很大的差别，因此探索更适合我国国情的排污权交易制
度是更为重要的。
（二）论文选题的意义
人们乐于接受环境会计的概念、赞成环境会计反映社会责任、计算环境效
益和社会成本，但在实际操作过程中则缺乏信心，原因就在于环境会计信息难
以确认与计量。环境会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素予以记
录，并在会计报表中加以确定，这里面存在什么时间将哪些环境因素以何种要
素加以确认的问题；传统会计的计量是建立在以历史成本作为计价原则，经济
事项都能用货币计量的基础之上。而环境会计的计量主要集中在自然资源的计
价上，这之中存在着许多无法用货币计量的经济事项，例如，臭氧层等；有的
1
也无法用历史成本计价，比如，企业生产给环境造成污染所发生的延时治理费，
再用历史成本去计量治理费就不适用。因此，深入探讨环境会计的确认与计量
问题，科学地确定环境会计确认与计量采用的理论依据、属性与方法，已成为
环境会计研究所面临的重要课题。
笔者认为，对环境会计的研究不应该仅局限于微观企业这个范畴来研究环
境会计体系的构建。因为从微观角度出发，在企业在发生与环境维护或污染治
理有关的支出时将其确认为费用，并采用货币、实物、指数甚至是文字等多重
计量尺度的模糊性计量方式，无法形成有效的会计数据与会计信息。本文从环
境资源的经济学特性对环境会计中的确认与计量影响着手分析，认为正是环境
资源的不可分拔性与外部性的特征造成了其难以遵循货币计量的基本会计假设
和以历史成本入账的会计原则，因此很难在正确的时间对与企业生产有关的环
境资源进行确认并以正确的金额入账。从宏观角度分析，政府的排污收费制度
以及基于市场调节的排污权交易制度可以很好地解决这个问题，尤其是排污权
交易制度，在创造市场交易机制和弥补市场失灵方面都发挥了积极的作用，促
进了环境资源外部性的“内部化”，为环境会计的确认与计量问题提供了可操
作的制度平台。
二、研究的基本内容与拟解决的主要问题
(一) 相关研究成果及动态
1、关于排污权交易会计确认和计量的研究成果及动态
(1)关于排污权交易的会计确认的探讨
《排污权交易的会计问题初探》（袁细寿，2006)主张将排污权最为一项无
形资产来确认，具体做法是在现行“无形资产”的内容中增加一项“排污权明
细”项目，以反映企业取得排污权的价值。
《排污权交易环境会计:确认、计量和信息披露》（周一虹，2006）写道：
2003 年5 月国际财务报告解释委员会对参与政府减少温室效应计划的企业提出
了如下的建议：①公司应对政府发放的排污许可证(排污权)进行披露，排污许
可证是一项无形资产，以初始的公允价值入账。根据 IAS38 有关无形资产的要
求，该项资产需要在财务报表中予以披露。②当政府分配排污许可证给参与者
时，如果收费少于许可证的公允价值，参与公司应将其差异确认为政府补贴，
有关政府补贴的会计处理参照 IAS20 执行。③当参与者进行污染排放时，应计
2
提未来交还许可证这项义务的准备，或者未来支付的一项相应处罚(根据 IAS37
有关准备金；或有负责和或有资产进行会计处理)。
《我国排污权交易的实践及其未来发展讨论》（程宇，2005）指出可以把
排污权作为衍生金融产品来看待。
在《我国企业排污权交易会计确认与计量的研究》（王璐、李毅，2008）
根据我国《企业会计准则——基本准则》中分析排污权的性质及特点，以及企
业在排污交易中可通过转让污染物的数量和浓度取得经济收益，从而为企业带
来经济利益的流入，故作者认为排污权可确认为一项资产，并且排污权的无实
体性使其在资产定义的基础上再次符合《食业会计准则第6号——无形资产》
关于无形资产定义中的可辨认标准，因此在我国，企业拥有或控制的排污权同
样可界定为无形资产并在会计报表中予以确认。
《新会计准则下排污权会计核算》（甘翠、朱学义，2008）认为，排污权
属于企业的一项资产，并且是一项无形资产，在确认时，在会计科目的设置上，
在一级科目“无形资产”下设置二级科目“排污权”。
美国学者 Jacob R．Wambsganss 和B Rent．Sanford(1996)针对 USofA 对免
费分配的排污权会计处理的缺失，分析了排污权分别作为存货、无形资产、交
易证券和受赠资产四种类别的优劣。指出应将免费分配的排污权作为受赠资产
处理，按市场价格计量，同时计入资本公积，受赠资产按持有意图分别计入存
货或其他投资。有效地解决了免费分配排污权的会计处理。在美国会计实务中
还有一处理方法：无形资产模式，该模式将排污权列为无形资产，并在排污权
机制规定期间内按合适的方法(如产量法)摊销，期间需对无形资产进行减值测
试。
WAMBSGANSS 和SANFORO（1996）认为应被确认为存货，SANDOR和WALSH认
为应被确认为有价证券，他们甚至认为可交易的排污权可以被划分为期权，随
着交易市场的出现，未来的排污权认证有必要当作期货处理。
(2)关于排污权交易的会计计量探讨
《排污权交易的会计问题初探》（袁细寿，2006)认为排污权的交易主体有
买方和卖方，对于买方，应按取得该项排污权所支付的全部合理的必要的费用
作为入账价值记入“无形资产一排污权”的借方，对于卖方，当卖方将可供交
易的排污权出售时，其出售损益贷记“营业外收入一出售排污权收益”或借记
3
摘要：

开题报告基于排污权交易规则的环境会计问题研究一、论文选题的背景、意义（一）论文选题背景随着经济的发展，环境污染日益严重，环境问题与经济发展的矛盾日益突出。各国政府开始认识到环境污染的严重性，逐步投入人力、物力和财力，加强环境规制，积极采取各种措施，以期遏制环境污染及其恶化问题。排污权交易就是一种为各国日益认同的用于解决环境污染问题的环境规制手段。它将市场机制充分地运用于环境资源的配置，在总量控制的基础上通过排污权的交易，实现低成本污染治理，有利于环境保护和经济的可持续发展。与直接管制和排污收费制度相比较，排污权交易制度更能保证控制排污总量，实现最优的环境质量水平。排污权交易于1968年由美国经...

展开>> 收起<<
基于排污权交易规则的环境会计问题研究[开题报告].doc

共10页,预览10页

还剩页未读， 继续阅读

相关推荐

更多
立即下载
作者：文小白 分类：学术研究 价格：10文币 属性：10 页 大小：42.5KB 格式：doc 时间：2023-11-09

开通VIP享超值会员特权

  • 多端同步记录
  • 高速下载文档
  • 免费文档工具
  • 分享文档赚钱
  • 每日登录抽奖
  • 优质衍生服务

作者详情

相关文档

更多

推荐作者

热门标签

/ 10
评分 收藏
分享
立即下载
客服
关注